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一、與印花稅暫行條例相比，新印花稅法主要發(fā)生的變化

1、明確增值稅不作為計算繳納印花稅的依據(jù)

應(yīng)稅合同：計稅依據(jù)為合同所列金額，不包括列明的增值稅稅款。

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：計稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

注意：如果納稅人簽訂合同是含稅價，未單獨列明增值稅的，則需按全額計繳印花稅。

2、證券交易印花稅被納入法律規(guī)范

證券交易印花稅被納入征稅范圍，可消除開征證券交易稅的擔心。

3、縮減了征稅范圍

取消對權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。

4、降低稅率

(1)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同的稅率由萬分之五降為萬分之三。

(2)部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同降低稅率：商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)稅率由萬分之五降低至萬分之三。

(3)營業(yè)賬簿印花稅稅率從原先按“實收資本和資本公積合計”的萬分之五降低為萬分之二點五，將財稅〔2018〕50號規(guī)定直接納入立法。

5、規(guī)定了同一應(yīng)稅憑證多方所持計稅金額

同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。原規(guī)定為“由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！?/p>

6、取消了尾數(shù)規(guī)定，直接按實際計算稅額納稅

原先《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。新的《印花稅法》取消了該規(guī)定。

7、新增印花稅扣繳義務(wù)人

納稅人為境外單位或個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)無代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

8、明確納稅時間

(1)印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日。

(2)證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日。

(3)印花稅按季、按券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

9、取消了輕稅重罰的做法，統(tǒng)一按照征管法執(zhí)行

原《印花稅暫行條例》有個傳統(tǒng)就是輕稅重罰，現(xiàn)在新的《印花稅法》取消該規(guī)定。

10、明確減、免征印花稅范圍

根據(jù)《印花稅法》以及其他文件的有關(guān)規(guī)定，多種憑證都將免征印花稅。

二、政策規(guī)定

《中華人民共和國印花稅法》(主席令第八十九號)(自2022年7月1日起施行)規(guī)定，第十三條

納稅人為單位的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應(yīng)當向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

第十五條印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日。

建筑企業(yè)實務(wù)

1.異地項目的合同(項目部簽訂的合同，項目部是印花稅的納稅人)

(1)項目部在項目所在地辦理了稅務(wù)登記：在項目所在地(項目部主管稅務(wù)機關(guān))申報繳納印花稅。

(2)項目部在項目所在地未辦理稅務(wù)登記：回總公司機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

2.異地項目的合同(總公司簽訂的合同，比如總承包合同)：回總公司機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

3.2022年7月1日起施行

按照印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間“納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日”

的規(guī)定，通俗的說，就是以合同的簽署日期為準，即合同的簽署日期2022年7月1日及以后。

三、如何計繳印花稅

第五條印花稅的計稅依據(jù)如下:

(一)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;

(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;

(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;

(四)證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

計算公式：

按比例稅率計算：應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

按定額稅率計算：應(yīng)納稅額=憑證稅率×單位稅額

印花稅的計算并不復(fù)雜，但是在具體計算時根據(jù)種類不同適用稅率不同，且可享受的優(yōu)惠政策較多。

根據(jù)(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅(不含證券交易印花稅)。已依法享受印花稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

所以，資金賬簿可以享受50%征收后再減征50%征收。

注意：印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日，并不是實際發(fā)生業(yè)務(wù)了才貼花。

四、印花稅該如何入賬?

1、計提本月繳納時(如果有減免的，直接按減免后實際金額計提)會計分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

2、實際繳納時，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

注意：有些企業(yè)繳稅金額小，也可以在直接繳納時記賬。

借：稅金及附加

貸：銀行存款