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會(huì)計(jì)確認(rèn)一般包括確認(rèn)為何種要素以及如何時(shí)確認(rèn)。

1確認(rèn)為何種要素

股票期權(quán)的確認(rèn)主要到兩個(gè)問(wèn)題，一是股票期權(quán)是作為權(quán)益還是作為負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;二是股票期權(quán)作為費(fèi)用還是作為利潤(rùn)分配的一部分。

在股票期權(quán)是否需要確認(rèn)為費(fèi)用上存在著兩種觀點(diǎn)：利潤(rùn)分配觀、費(fèi)用觀。利潤(rùn)分配觀認(rèn)為，股票期權(quán)的發(fā)行是直接發(fā)生在員工和原有股東之間的交易，股東同意與員工分享未來(lái)權(quán)益的增值。費(fèi)用觀認(rèn)為，以激勵(lì)為目的的股票期權(quán)，是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，因此應(yīng)將其作為企業(yè)的薪酬成本，計(jì)入費(fèi)用要素，列入利潤(rùn)表。我國(guó)今年初開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股權(quán)支付》也支持這種觀點(diǎn)。作者理解其原因?yàn)椋?/p>

(1)從本質(zhì)上看，股票期權(quán)是在兩權(quán)分離情況下，為了激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者及員工為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展努力工作而給予的一項(xiàng)薪酬，因此可以將股票期權(quán)的授予看作企業(yè)與員工之間發(fā)生的一種特殊交易。企業(yè)以期權(quán)換取員工的勞動(dòng)，通過(guò)交易，企業(yè)得到員工的勞動(dòng)，付出的是期權(quán)成本。根據(jù)會(huì)計(jì)的配比原則，企業(yè)應(yīng)將這筆費(fèi)用在員工服務(wù)期間逐期攤銷，與相應(yīng)期間員工勞動(dòng)所產(chǎn)生的收益配比。

(2)雖然從形式上看，當(dāng)股票期權(quán)的持有人行權(quán)后，其身份轉(zhuǎn)化為企業(yè)的股東，享有企業(yè)剩余價(jià)值的分配權(quán)，但從交易本身來(lái)看，企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)是一項(xiàng)獨(dú)立的交易，在交易過(guò)程中，期權(quán)作為一種報(bào)酬的支付形式，其本質(zhì)與工資、資金是對(duì)現(xiàn)時(shí)勞動(dòng)的報(bào)酬，而股票期權(quán)則是對(duì)員工長(zhǎng)期勞動(dòng)的報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)。

(3)股票期權(quán)在行權(quán)之前，企業(yè)無(wú)法推斷期權(quán)持有人在總股本中所占的份額，期權(quán)持有人并不具備成為企業(yè)股東的條件。只有等待期滿，持有人完成期權(quán)計(jì)劃所規(guī)定目標(biāo)并后，期權(quán)持有人才能按照其占總股本的比例享有相應(yīng)的份額，并成為傳統(tǒng)意義上的企業(yè)股東。因此，利潤(rùn)分配觀在理論上很難成立。

(4)根據(jù)我國(guó)今年初剛開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中對(duì)費(fèi)用的定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)的總流出，企業(yè)以股票期權(quán)為代價(jià)換取員工的服務(wù)，期權(quán)成本符合合準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義。因此，企業(yè)在以股票期權(quán)為代價(jià)獲得員工服務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將股票期權(quán)價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用。

確認(rèn)后的結(jié)果是，利潤(rùn)表中的費(fèi)用增加，資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益增加，從而使兩張報(bào)表如實(shí)反映企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

2確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

關(guān)于股票期權(quán)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，目前主要有兩種觀點(diǎn)，一是以股票期權(quán)的授予為會(huì)計(jì)確認(rèn)日。其理由是在授予日企業(yè)與員工都確認(rèn)了股票期權(quán)計(jì)劃條款，經(jīng)理人開(kāi)始為得到股票期權(quán)而努力工作，企業(yè)也開(kāi)始承擔(dān)義務(wù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均持這種觀點(diǎn)。二是以可行權(quán)日為作為會(huì)計(jì)確認(rèn)日。其理由是，企業(yè)員工所提供的服務(wù)是為獲取股票期權(quán)所必須支付的代價(jià)，在企業(yè)尚未獲得員工服務(wù)之前，期權(quán)僅僅屬于一紙空文，因此等待期滿才是合適的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。由于這種方法考慮了股票期權(quán)自身的不確定性，因此得到許多會(huì)計(jì)學(xué)者的支持，但是在實(shí)踐中應(yīng)用較少。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》中，規(guī)定了股票期權(quán)的兩種確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：一是對(duì)于授予后立即可以的，在授予日計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用;二是對(duì)于需完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)才能行權(quán)的，采取分時(shí)點(diǎn)入賬，即在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將所取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用。相比之下，第二種方法更多地考慮了股票期權(quán)的不確定性，比較符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，從整個(gè)等待期來(lái)看，最終對(duì)成本的確認(rèn)與美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。但是這種方法使期權(quán)的產(chǎn)生早于確認(rèn)，意味著期權(quán)被授予后要一直等到資產(chǎn)負(fù)債表日才能被確認(rèn)，從會(huì)計(jì)年度內(nèi)看實(shí)質(zhì)上是推遲了費(fèi)用的確認(rèn)，不符合會(huì)計(jì)的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在股票期權(quán)授予日，一方面意味著企業(yè)要承擔(dān)未來(lái)向期權(quán)持有人出售股票的責(zé)任，另一方面意味著持有人要向企業(yè)提供所規(guī)定的服務(wù)。也就是說(shuō)，股票期權(quán)的實(shí)際影響從授予日開(kāi)始就實(shí)際發(fā)生了。將授予日作為計(jì)量是日有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：①能較徹底地反映公司股票薪酬計(jì)劃的薪酬費(fèi)用高低;②對(duì)于股東而言，第一時(shí)間即將薪酬費(fèi)用作為費(fèi)用入賬，能幫助股東了解經(jīng)理層的報(bào)酬?duì)顩r以及與之相關(guān)的管理成本;③對(duì)企業(yè)本身而言，由于在計(jì)劃授予日就交薪酬費(fèi)用作為成本入賬，可以起到減少公司稅賦的作用，即使股票薪酬計(jì)劃最終未能行使時(shí)，也可以節(jié)省稅賦。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，授予日應(yīng)是股票期權(quán)最合適的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。