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現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策主要是突出行業(yè)性?xún)A斜政策。這些政策對(duì)外商來(lái)華投資，特別是到沿海地區(qū)投資起到了一定作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略重心的西移和世界經(jīng)濟(jì)一體化的加速，現(xiàn)行的涉外稅收政策已不能完全適應(yīng)當(dāng)前的形勢(shì)要求，存在著許多需要進(jìn)一步改革和完善的問(wèn)題，特別是在我國(guó)加入WTO后，這些問(wèn)題就顯得更加迫不及待了。

一、當(dāng)前我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)行的具有行業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策，不能體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。目前行業(yè)性?xún)?yōu)惠主要圍繞生產(chǎn)性企業(yè)，但在定義生產(chǎn)性時(shí)，稅收法規(guī)只能對(duì)主要行業(yè)進(jìn)行一一列舉。而對(duì)于這些列舉的行業(yè)并不能完全突出我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的主導(dǎo)方向。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策加以衡量，一些屬于生產(chǎn)性的并非國(guó)家鼓勵(lì)的，例如勞動(dòng)力密集型的生產(chǎn)性行業(yè)，而一些屬于非生產(chǎn)性的卻是國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，例如高科技密集型的通訊業(yè)。

2.目前的優(yōu)惠政策缺乏間接優(yōu)惠手段。我國(guó)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇主要體現(xiàn)在所得稅方面。優(yōu)惠手段單一，只是通過(guò)調(diào)整稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)。直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠少。這樣就容易形成以下兩個(gè)弊端：一是由于西方工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家采取稅收抵免而非饒讓抵免，對(duì)來(lái)自于這些國(guó)家的投資實(shí)行減免稅，實(shí)際上是將我國(guó)稅收利益讓步給資本輸出國(guó)。投資者并未從稅收優(yōu)惠中獲益。二是過(guò)多的稅收優(yōu)惠，一方面嚴(yán)重侵蝕稅基，直接減少財(cái)政收入；另一方面，各種復(fù)雜的優(yōu)惠項(xiàng)目也給外商投資企業(yè)鉆政策空子逃稅、避稅提供了土壤，致使國(guó)家稅收出現(xiàn)大面積流失。

3.目前的稅收優(yōu)惠政策存在區(qū)域性差異。這主要是由于在改革初期，我國(guó)涉外稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、內(nèi)地城市分別實(shí)行了不同的地方傾斜政策。

這種傾斜政策確實(shí)在促進(jìn)重點(diǎn)傾斜地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起了很大作用，但也造成了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，而且不利于引導(dǎo)外資參加邊遠(yuǎn)、貧困地區(qū)的開(kāi)發(fā)建設(shè)；

同時(shí)引發(fā)地方政府競(jìng)相攀比，有的擅自制訂稅收優(yōu)惠政策，給國(guó)家?guī)?lái)了不必要損失，從而使稅法喪失了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，打擊了外商的投資信心。

4.稅收優(yōu)惠政策客觀上存在稅收歧視現(xiàn)象。由于我國(guó)涉外稅收制度遵循全面優(yōu)惠的稅收負(fù)擔(dān)原則，使外國(guó)納稅人稅負(fù)全面低于本國(guó)納稅義務(wù)人。例如在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖然都是33％，但由于優(yōu)惠政策上的差距，使涉外企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為10％，享受的稅收優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的2倍～3倍。

而內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為28％，這也是國(guó)有企業(yè)效益不好的原因之一。

在我國(guó)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下，特別是加入WTO之后，更需要實(shí)行公平統(tǒng)一的稅制，否則內(nèi)資企業(yè)難以在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

二、對(duì)涉外稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的建議

1.以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，稅收優(yōu)惠政策的制定，除了要有利于吸引外資，還要符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。實(shí)行以貫徹產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠制度，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整置于區(qū)域政策之前，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列要求，對(duì)能源、交通、港口、碼頭、農(nóng)林牧業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)等可以給予一定的稅收優(yōu)惠，而對(duì)一般加工工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，則屬于控制發(fā)展范圍，不應(yīng)再予優(yōu)惠。

2.有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。目前，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，形勢(shì)單一，這使政府宏觀調(diào)控能力不能充分發(fā)揮，造成投資結(jié)構(gòu)不合理，科技、環(huán)保等投入不足。筆者認(rèn)為可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)從以下幾方面予以調(diào)整：一是準(zhǔn)許加速折舊回收投資；二是增加稅前費(fèi)用扣除，例如同意科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用、專(zhuān)利開(kāi)發(fā)費(fèi)用，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等費(fèi)用稅前列支；三是將虧損彌補(bǔ)年限根據(jù)需要適當(dāng)延長(zhǎng)；四是實(shí)行投資抵扣，對(duì)資本投資可按其投入額，依照一定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)前應(yīng)繳所得稅額；五是通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼和補(bǔ)助對(duì)某些特定項(xiàng)目（比如環(huán)保項(xiàng)目）可以從政府得到資金支持。

3.在稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)兩個(gè)統(tǒng)一。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中內(nèi)資企業(yè)處于不利的地位，從而影響了我國(guó)工業(yè)特別是幼稚工業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)按公平原則，盡快統(tǒng)一內(nèi)外稅制，對(duì)外商投資者逐步實(shí)行同等國(guó)民待遇。國(guó)民待遇，既是指外商投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與內(nèi)資企業(yè)相同，也是指國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，允許外商投資企業(yè)逐步進(jìn)入一些領(lǐng)域，如金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等，目的是給所有企業(yè)提供法制健全、公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。二是統(tǒng)一各地稅收優(yōu)惠政策，除保留海南等經(jīng)濟(jì)特區(qū)和老少邊窮地區(qū)的特殊政策外，其他地區(qū)一律實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，各級(jí)政府不得自定優(yōu)惠政策。