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貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)如何處理
來源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-06-12 16:23:08 341 人看過

本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國家稅收政策。

國家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，

全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：

(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

(2)計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(3)計(jì)算出“應(yīng)退稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(4)計(jì)算出“免抵稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅

對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：

(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

(1)對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

(2)對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)。

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    本文主要介紹了出口貨物免抵退稅的賬務(wù)處理。(1)出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí)，無需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(2)出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進(jìn)原材料，無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項(xiàng)因借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金費(fèi)用支出時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)
    2023-05-04
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  • 如何處理易貨會(huì)計(jì)
    在會(huì)計(jì)學(xué)中，物物交換被視為非貨幣性資產(chǎn)交換，它涉及兩個(gè)方面：交換資產(chǎn)收入的確認(rèn)和交換資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)。有商業(yè)實(shí)體交換-收入確認(rèn)無商業(yè)實(shí)體交換-收入不確認(rèn)所得稅：收到資產(chǎn)的成本按公允價(jià)值確認(rèn)，換入資產(chǎn)的銷售收入確認(rèn)為（視同銷售）：自產(chǎn)資產(chǎn)同期出售，外購資產(chǎn)同期出售。增值稅：確認(rèn)收入，按約定價(jià)格確認(rèn)收入。消費(fèi)稅：按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)算。[舉例]：企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅的一般納稅人。2009年7月，與B公司簽訂合同，企業(yè)將B公司生產(chǎn)的兩套機(jī)械設(shè)備換成500平方米的實(shí)木地板，自有生產(chǎn)成本8萬元。談判價(jià)格是12.5萬元。本月上半月實(shí)木地板價(jià)格為240元/平方米，下半月為255元/平方米。雙方按合同約定的價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票（涉及價(jià)格不含稅），實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%。借方：應(yīng)收賬款/銀行存款146250貸方：主營業(yè)務(wù)收入125000應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）21250借方：主營業(yè)務(wù)
    2023-05-08
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  • 未辦理報(bào)關(guān)手續(xù)于出貨時(shí)確認(rèn)收入是否合法
    【問題】我公司是一家臺資企業(yè)，產(chǎn)品以轉(zhuǎn)廠出口為主，當(dāng)月出貨均不能在當(dāng)月辦理報(bào)關(guān)手續(xù)?？偣緸榱朔从趁吭碌膶?shí)際經(jīng)營情況，要求我們將當(dāng)月的實(shí)際出貨，不管是否辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，均列為收入，請問是否可以這樣做？【解答】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！冻隹谪浳锿耍猓┒惞芾磙k法》（國稅發(fā)〔1994〕31號）第一條規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有法規(guī)者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。同時(shí)在第二十九條規(guī)定，企業(yè)在年度終了3個(gè)月內(nèi)，須對上年度的出口退稅情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)的清算報(bào)告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算
    2023-12-23
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  • 收入準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)收入的差異及其增值稅會(huì)計(jì)處理
    收入準(zhǔn)則對銷售商品收人的確認(rèn)，是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移、是否繼續(xù)控制商品、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流回、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計(jì)量等因素作為判斷依據(jù)，要求這些條件在全部滿足時(shí)予以確認(rèn)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，確認(rèn)增值稅銷售額實(shí)現(xiàn)的基本原則是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，具體按銷售結(jié)算方式(直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款等)不同分別確認(rèn)。增值稅銷售額的認(rèn)定依據(jù)是稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收人的時(shí)間上存在差異，以及受增值稅“鏈條”特征和稅務(wù)管理的內(nèi)在要求所制約，增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入認(rèn)定的時(shí)間性差異無法消除。[例]A上市公司(一般納稅人)預(yù)收B公司電梯款150萬元，款到帳即將電梯發(fā)出。該電梯成本價(jià)為100萬元，不含稅售價(jià)300萬元。銷售合同規(guī)定，電梯由A公司負(fù)責(zé)安裝，B公司在電梯安裝完畢并檢測
    2023-06-05
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  • 認(rèn)繳出資和實(shí)繳出資的會(huì)計(jì)處理
    認(rèn)繳不等于不繳，而是出資人應(yīng)當(dāng)自己按照章程的約定繳付出資，只是實(shí)繳情況不再向工商登記機(jī)關(guān)辦理登記。認(rèn)繳制又叫注冊資本認(rèn)繳登記制，是指注冊公司時(shí)將認(rèn)定的注冊資本設(shè)定一個(gè)期限分段繳清，不需要一開始就繳全，這個(gè)制度改革對初期創(chuàng)業(yè)卻資金不足的人來說是很好的，一開始不需要投入大的資金，只需要在期限內(nèi)繳全就行。但如未按約定實(shí)際繳付出資，公司和已按時(shí)繳足出資的股東（發(fā)起人）可以追究其違約責(zé)任。如果公司發(fā)生債務(wù)糾紛導(dǎo)致破產(chǎn)清算，股東（發(fā)起人）即使未繳足出資，也必須根據(jù)其認(rèn)繳的出資數(shù)額承擔(dān)責(zé)任。實(shí)繳制是指公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本數(shù)額是多少，銀行的驗(yàn)資賬戶上就必須存有這個(gè)數(shù)目的資金。就是說一開始就需要將注冊資本繳全，不可以缺繳。這個(gè)方式好處在于一開始就解決，今后不必承擔(dān)繳納資本，發(fā)生任何債務(wù)糾紛可以及時(shí)解決。不足之處就是對開始創(chuàng)業(yè)的資金有要求。注冊資本是企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期的實(shí)力體現(xiàn)，以前的規(guī)定過于關(guān)注注冊資本的實(shí)際
    2023-02-16
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#保險(xiǎn)法
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    保險(xiǎn)費(fèi)是指當(dāng)投保人參加保險(xiǎn)時(shí)，根據(jù)其投保時(shí)所訂的保險(xiǎn)費(fèi)率，向保險(xiǎn)人交付的費(fèi)用。當(dāng)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)遭受災(zāi)害和意外事故造成全部或部分損失，或人身保險(xiǎn)中人身發(fā)生意外時(shí)，保險(xiǎn)人均要付給保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)費(fèi)由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限構(gòu)成。... 更多>

    #保險(xiǎn)費(fèi)
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      澳門在線咨詢 2022-10-08
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。從上述的立法精神上看，當(dāng)企業(yè)放棄了原有資產(chǎn)的控制權(quán)和所有權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得。由此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所持有股權(quán)辦理權(quán)屬變更后，確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓
    • 外國機(jī)構(gòu)的貿(mào)易出口收匯如何結(jié)匯或入賬，出口貨物如何進(jìn)貨
      河南在線咨詢 2022-03-30
      境內(nèi)機(jī)構(gòu)的貿(mào)易出口收匯按以下辦法結(jié)匯或入帳：一、以跟單信用證／保函和跟單托收方式結(jié)算的出口收匯，憑合同及上述結(jié)算方式規(guī)定的有效商業(yè)單據(jù)和出口單位提供的出口收匯核銷單編號辦理結(jié)匯或入帳；二、以匯款方式結(jié)算的出口收匯，憑正本出口收匯核銷單辦理結(jié)匯或入帳；三、出口項(xiàng)下預(yù)收貨款憑未加蓋海關(guān)“驗(yàn)訖”章的正本出口收匯核銷單結(jié)匯或入帳；四、出口押匯結(jié)匯，比照信用證項(xiàng)上結(jié)匯辦法辦理；五、出口信用保險(xiǎn)和其他出口貨物
    • 代銷貨物為什么不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和所得稅？
      云南在線咨詢 2022-10-29
      當(dāng)受托企業(yè)將代銷清單交給委托方時(shí)，委托方可以確認(rèn)收入，受托企業(yè)是需要確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)為本企業(yè)的收入的，繳納增值稅與所得稅。
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      貴州在線咨詢 2023-03-10
      外貿(mào)出口退稅賬務(wù)處理的進(jìn)行是實(shí)行的是“先征后退”計(jì)算方法。收購出口貨物先行征收，出口后憑增值稅專用發(fā)票上注明的金額，作為申報(bào)退稅的依據(jù)，辦理退稅，其計(jì)算的征、退稅之間產(chǎn)生的差額計(jì)入成本。
    • 進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格如何確定
      臺灣在線咨詢 2023-04-12
      關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算方式是，成交價(jià)格、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的總和乘以進(jìn)口從價(jià)的關(guān)稅稅率。而成交價(jià)格既包括直接支付的價(jià)款，也包括間接支付的價(jià)款。 法律依據(jù)： 《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十八條 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該