代扣代繳與代征稅款不是一回事
來源：法律編輯整理
時間： 2023-06-07 14:14:56
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基本案情近日，某地稅務機關對當?shù)匾皇聵I(yè)單位2002年度所涉地方稅收繳納情況進行了檢查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該單位有零星工程建設項目，稅務機關為了有利于稅收控管和方便納稅，對其發(fā)放了《代扣代繳（代收代繳）稅款證書》，要求其代扣代繳零星工程建設項目的稅款。
該單位進行的零星工程建設項目與施工單位（個人）實行的是包工不包料施工結算方式，工程耗用的原材料用增值稅發(fā)票或商業(yè)零售發(fā)票入賬。經(jīng)查實：該單位在2002年度進行零星建筑工程建設項目耗用的原材料為3107531.10元。但由于該單位代扣代繳零星建筑工程項目營業(yè)稅的計稅價格是工程價款包工部分，工程所耗用原材料部分的稅款沒有代扣代繳，造成少繳稅款合計100684.01元。
對此情況，稅務機關對該單位少代扣代繳的稅款100684.01元，欲追究其法律責任。這一處理方法，在稅務機關內部引起不同意見：一種意見認為零星建筑工程屬建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字[1995]045號）第一項規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)無論與對方如何結算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。因此，其工程耗用的原材料3107531.10元，應計入營業(yè)額中計征營業(yè)稅，對該單位少代扣代繳的稅款100684.01元，應追究其法律責任；另一種意見則認為，該單位不是代扣代繳義務人，依法不能追究其法律責任。
法理分析一、依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。該單位是零星建筑工程項目的發(fā)包人，而不是分包或者轉包人，不負有扣繳建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的義務。因此，該單位不是營業(yè)稅的扣繳義務人。
二、依據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）第四條規(guī)定：扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（三）勞務報酬所得；（四）稿酬所得；（五）特許權使用費所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉讓所得；（九）偶然所得；（十）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。承包零星建筑工程項目的所得是生產(chǎn)經(jīng)營所得，不屬上述代扣代繳個人所得稅的范圍，該單位不負有對生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務。因此，該單位不是生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務人。
可見，該單位既不是建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，也不是生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務人，依法律規(guī)定是不能追究其法律責任的。稅務機關只能依據(jù)《稅收征管法實施細則》第四十四條的規(guī)定：稅務機關根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規(guī)定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。委托該單位代征零星分散稅收，其代征多少或不代征，在現(xiàn)行的稅法上是不負法律責任的。
代扣代繳稅款作為一種稅款的征收方式，扣繳義務人是一特殊的納稅主體，一方面在代扣代收稅款時，其代表國家行使征稅權；另一方面在稅款上繳國庫時，其又在履行納稅主體的義務。代征稅款也是一種稅款征
收方式，是稅務機關委托代征人以稅務機關的名義征收稅款，但委托代征人不是納稅主體，其與扣繳義務人不能混為一談。
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