稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)的有效手段。這些措施也是稅務(wù)行政手段的最后一道防線,但它們有以下不同: (一)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施適用范圍不同。稅收保全措施只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,不適用于非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。這是因?yàn)榉菑氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人一般沒(méi)有直接可供扣押的商品、貨物。此外,稅收保全措施適用于納稅義務(wù)發(fā)生前,還談不上扣繳義務(wù)人代扣稅款和納稅擔(dān)保問(wèn)題。而稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施則適用于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人,此時(shí)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)和納稅擔(dān)保義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,上述單位或自然人逾期未繳稅款,經(jīng)限期催繳無(wú)效可以強(qiáng)制執(zhí)行。 (二)稅收保全措施適用于納稅義務(wù)發(fā)生前,強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)、納稅擔(dān)保義務(wù)發(fā)生以后。稅收保全措施只適用于有逃避納稅義務(wù)嫌疑的納稅人,納稅義務(wù)發(fā)生前,納稅人無(wú)必須納稅的義務(wù),國(guó)家稅收權(quán)益尚未最后流失,稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序扣押商品、貨物或凍結(jié)納稅人銀行存款后,稅款已獲支付保障,此時(shí)不能劃撥納稅人存款,也不能拍賣或變賣查封、扣押的商品、貨物,因此,稅收保全措施是納稅人履行納稅義務(wù)的財(cái)產(chǎn)事先保證或準(zhǔn)備。一旦納稅義務(wù)發(fā)生后,稅收保全措施就自動(dòng)嬗變?yōu)閺?qiáng)制執(zhí)行措施,此外,對(duì)于已發(fā)生納稅義務(wù)而不限期納稅、扣繳或履行納稅擔(dān)保義務(wù)的,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以劃撥納稅人存款,拍賣或變賣查封、扣押的商品、貨物抵繳稅款。 (三)實(shí)施稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施要經(jīng)法定程序環(huán)節(jié)。稅收保全措施的必要前提條件之一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,其中“有根據(jù)認(rèn)為”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)一定線索作出符合邏輯的判斷,根據(jù)不等于證據(jù),證據(jù)是依照法定程序取得表明真相的事實(shí)和材料,證據(jù)的收集需要一定時(shí)間,由于稅收保全措施是一種緊急處理措施,不能等到證據(jù)全部收集完畢,否則,可能導(dǎo)致稅款流失。因此,稅收保全措施的第一道程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)有依據(jù)認(rèn)定納稅人具有逃避納稅義務(wù)的行為。 第二道程序是在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳稅,這一期限最長(zhǎng)不超過(guò)15天,這一期限內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,此為第三道程序。 如納稅人提供擔(dān)保,稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用稅收保全措施,如納稅人不提供擔(dān)保,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)才能實(shí)施稅收保全措施。對(duì)于稅收強(qiáng)制措施的程序而言,納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人擔(dān)保人未按規(guī)定期限繳納稅款,已經(jīng)侵犯了國(guó)家稅收權(quán)益,這是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件。此種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)責(zé)令限期納稅,這一期限最長(zhǎng)不超過(guò)15天,對(duì)于逾期仍不納稅的,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施,扣押、查封財(cái)產(chǎn)后,拍賣、變賣環(huán)節(jié)不需要再履行縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)審批手續(xù)。 (四)稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行順序不同。稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施作用的對(duì)象是被執(zhí)行人的資金、商品、貨物或其他應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),由于實(shí)物財(cái)產(chǎn)不如貨幣資金易計(jì)算價(jià)值,并且還要發(fā)生保管、維護(hù)等費(fèi)用,所以,執(zhí)行順序是先凍結(jié)銀行賬戶或通知銀行扣繳稅款,被執(zhí)行人資金不足以完成涉稅義務(wù)的,再對(duì)其他實(shí)物資產(chǎn)執(zhí)行保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。