外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅籌劃——利用虧損彌補的稅收優(yōu)惠政
來源：法律編輯整理
時間： 2023-06-07 10:37:52
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“虧損彌補”是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的一項重要稅收優(yōu)惠政策。
??有關政策規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構和場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法：逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
??由于企業(yè)生產經營狀況千差萬別，盈虧大小難以預測，因而這項優(yōu)惠政策在操作中比較復雜。
??例：某合資企業(yè)八年間的盈虧狀況如下：
??第一年虧60萬元，第二年虧45萬元，第三年虧25萬元，第四年虧15萬元，第五年盈25萬元，第六年盈30萬元，第七年盈35萬元，第八年盈45萬元。
??則該企業(yè)第一年虧損的60萬元，可以用后5年的利潤來彌補，但是后5年中，只有第五、六年盈利，兩年共實現(xiàn)利潤55萬元，彌補第一年虧損后，仍有5萬元未能彌補。第七年企業(yè)實現(xiàn)利潤35萬元，這35萬元不能再用以彌補第一年的虧損，而只能用來彌補第二年的虧損45萬元，第七年的利潤彌補第二年的虧損后仍有l(wèi)o萬元虧損彌補不了。但第八年的利潤45萬元，只能用來彌補第三年的虧損25萬元和第四年的虧損15萬元，因為對第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補期。彌補后還有5萬元盈利，標志著該企業(yè)在第八年才真正達到獲利年度。
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企業(yè)所得稅所得稅的核算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對所得稅款核算的程序、設置帳戶、計算的方法等與內資企業(yè)的所得稅核算基本相同，在此不再贅述。例1.某中外合資經營企業(yè)為某跨國公司的分公司，在中國境內從事生產性作業(yè)?，F(xiàn)已為第三個獲利年度。該年末的稅前損益表見下表：損益表編制單位：199×年12月單位：萬元項目本期數(shù)本年累計數(shù)產品銷售收入2002500其中：出口產品銷售收入1602000減：銷售折扣與折讓產品銷售凈額2002500減：產品銷售稅金40500產品銷售成本801000其中：出口產品銷售成本70800產品銷售毛利801000減：銷售費用670管理費用560財務費用320其中：利息支出1．510匯兌損失0．53產品銷售利潤66850加：其他業(yè)務利潤460營業(yè)利潤70910加：營業(yè)外收入810減：營業(yè)外支出420利潤總額74900有關資料如下：1.合資企業(yè)將產品出口給國外的關聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)商價格為7萬美元2023-06-07424人看過
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企業(yè)所得稅一、制造業(yè)節(jié)稅計算公式應納稅所得額＝產品銷售利潤十其他業(yè)務利潤十營業(yè)外收入-營業(yè)外支出根據(jù)該計算公式，從產品銷售利潤到營業(yè)外支出，透明度愈來愈低，因此節(jié)稅的基本思路是：盡可能將產品銷售利潤轉為其他業(yè)務利潤，盡可能將其他業(yè)務利潤轉為營業(yè)外收入，其好處是降低收入的明度，為避稅提供方便。產品銷售利潤的計算公式是：產品銷售利潤＝產品銷售凈額-產品銷售成本-產品銷售稅金-（銷售費用十管理費用十財務費用）產品銷售凈額＝產品銷售總額-（銷售退回十銷貨折扣）產品銷售成本＝本期產品成本十期初產品盤存-期末產品盤存本期產品成本＝本期生產成本十期初半成品、在產品盤存-期末半成品、在產品盤存本期生產成本＝本期生產費用的直接材料十直接工資十制造費用二、商業(yè)節(jié)稅計算公式應納稅所得額＝銷貨利潤十其他業(yè)務利潤十營業(yè)外收入-營業(yè)外支出銷貨利潤＝銷貨凈額-銷貨成本-銷貨稅金-（銷貨費用十管理費用十財務費用）銷貨凈額＝銷貨總額2023-06-0789人看過 -
企業(yè)所得稅對企業(yè)所得稅的稅收籌劃，最合法、最有效的方法就是避免應稅所得的實現(xiàn)。所謂避免應稅所得的實現(xiàn)，是指納稅人在生產經營和管理活動中，所取得的經濟收入不被稅法認定為應納稅所得額。而企業(yè)股權投資和改組活動中的所得稅問題，稅法恰恰給出了有關不確認為應稅所得的依據(jù)。舉例來說，奧維公司擬將一個非貨幣性資產價值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產轉讓，可以是整體資產置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及到確認財產轉讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財產轉讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。比如采取整體資產轉讓方式，將分公司全部資產轉讓給上市公司高立信公司，根據(jù)稅法規(guī)定，只要高立信公司所支付的交換額，其中非股權支付額（如現(xiàn)金、有價證券等）不高于奧維公司所取得的高立信股票面值的20％，就可以不確認財產轉讓所得。假設高立信股票的市場交易價為1∶4.8，支付給奧維公司股2023-04-24216人看過 -
一般優(yōu)惠：除石油、天然氣等資源開發(fā)項目外，經營期在10年以上的生產性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，前兩年免征所得稅，后3年減半征收所得稅，即所稱兩免三減。再投資退稅：外國投資者從企業(yè)獲得的利潤在中國境內再投資原企業(yè)或設立新的外商投資企業(yè)，其經營期不少于5年，國家可退還再投資部分已納所得稅的40%的稅款。地區(qū)優(yōu)惠：經濟特區(qū)和經濟開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)按15%的稅率征收所得稅;沿海經濟開放區(qū)、經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的老市區(qū)除基礎設施或國家鼓勵的項目外的生產性外商投資企業(yè)，按24%的稅率征收所得稅。行業(yè)優(yōu)惠：從事農、林、牧及設在邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，在享受兩免三減優(yōu)惠后的10年內，仍可繼續(xù)享受減征15%-30%的所得稅待遇。沿海經濟開放區(qū)、經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的老市區(qū)投資基礎設施項目的企業(yè)和先進技術企業(yè)、產品出口企業(yè)，按15%的稅率征收所得稅。但國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的產品出口企業(yè)按2023-06-06147人看過 -
1. 對外商投資企業(yè)進口自用設備和技術，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2. 對引進先進技術支付的軟件費也可免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。3. 對鼓勵類和限制乙類外商投資企業(yè)，技術改造進口設備等可享免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。4. 外商投資企業(yè)設立的研究中心，進口設備等可享免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。1．對外商投資企業(yè)為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件，備件，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所列商品外，可以免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2．對外商投資企業(yè)引進屬於《國家高新技術產品目錄》所列的先進技術及按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，可以免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。3．對已設立的鼓勵類和限制乙類外商投資企業(yè)，外商投資研究開發(fā)中心，先進技術型和產品出口型外商投資企業(yè)技術改造，在原批準的生產經營范圍內進口國內不能生產或性能不能滿足需要的自用設備及其配2023-11-24489人看過
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企業(yè)所得稅對于生產型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。生產型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：1)機械制造、電子工業(yè)；2)能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；3)冶金、化學、建材工業(yè)；4)輕工、紡織、包裝工業(yè)；5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；6)農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；7)建筑業(yè)；8)交通運輸業(yè)（不含客運）；9）直接為生產服務的科技開發(fā)、地質普查、產業(yè)信息咨詢和生產設備、精密儀器維修服務業(yè)；10）經國務院稅務主管部門確定的其他行業(yè)。對于確定為生產性外商投資企業(yè)兼營非生產性業(yè)務的，如果當年度其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入的50％，在減免稅期限內，可享受當年度的免稅或減稅；如果未超過50％，即便在減免期內，也不能享受免稅或減稅。對這類企業(yè)來講，如何靈活運用并把握政策，對其減輕稅負有著重要影響。另外，2023-06-07222人看過 -
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法律綜合知識虧損，指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)經營虧損彌補，是企業(yè)所得稅處理中的重要內容。彌補以前年度虧損，指在會計處理上，如果以前各年的利潤總和為負，本年實現(xiàn)的利潤要首先彌補這部分虧損，其剩余部分作為應納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。一、基本規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條)企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十條)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條)企業(yè)納稅2022-05-2972人看過 -
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#企業(yè)所得稅
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企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織， 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、... 更多>
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