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一、抽逃注冊資本的界定

公司注冊資本是公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東或者發(fā)起人實(shí)繳或者認(rèn)繳的出資額?！缎谭ā?、《公司法》對抽逃注冊資本行為制訂了罰則，但是對什么是抽逃注冊資本沒有明確的定義。實(shí)務(wù)中根據(jù)公司登記主管機(jī)關(guān)對注冊資本進(jìn)行管理的原則和實(shí)踐，筆者認(rèn)為抽逃注冊資本應(yīng)該界定為：在公司存續(xù)期間，公司的股東或者發(fā)起人，對已經(jīng)投入公司并經(jīng)法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)證的出資額抽出、隱匿、轉(zhuǎn)移，造成公司凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少的行為。這里的出資額，筆者認(rèn)為包括實(shí)收資本（股本）和驗(yàn)資時產(chǎn)生的資本公積，投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占的份額，差額部分根據(jù)企業(yè)會計制度應(yīng)將其計入資本公積（如公司章程規(guī)定作為負(fù)債除外），資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，將原計入資本公積部分的出資額抽回，同樣屬于抽資，故抽資不單單是造成實(shí)收資本減少，還有可能會造成資本公積減少,最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少。

抽逃資本只能發(fā)生在公司存續(xù)期間，也就是說在公司登記注冊之后和注銷之前。在公司登記之前，出資人設(shè)立企業(yè)的行為是民事合同行為，此時的出資行為形成的法律關(guān)系是設(shè)立人之間或設(shè)立人與第三人的關(guān)系，不形成與登記主管機(jī)關(guān)的行政法律關(guān)系，也就無所謂抽逃資本。

在抽逃注冊資本量的認(rèn)定上，《刑法》、《公司法》等法規(guī)也沒有明確規(guī)定，只在相關(guān)解釋中規(guī)定了應(yīng)予追訴的情形。實(shí)務(wù)中應(yīng)參照執(zhí)行并根據(jù)重要性進(jìn)行職業(yè)判斷。

二、抽逃注冊資本的表現(xiàn)形式

由于抽逃資本行為人的主觀惡意性，抽逃資本行為多數(shù)情況下比較隱蔽。從現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)抽逃資本通常表現(xiàn)為以下幾種形式：

1、雙方在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，股東合伙作弊（或控股股東單方作弊：單方作弊），將注冊資本的貨幣出資的一部分或全部抽走。此方式一般抽逃時間與注冊日期接近，金額大且為整數(shù)（或幾筆金額合計為整數(shù)），長期掛其他應(yīng)收款，掛帳方多為股東或關(guān)聯(lián)方，理由多為采購材料等，或抽逃資金后不做帳，貨幣資金帳實(shí)不符。

2、企業(yè)成立且資本到位并驗(yàn)資后，將注冊資金的貨幣出資部分，股東以購買設(shè)備等為名，用假購物收款收據(jù)入賬，虛構(gòu)購買存貨和固定資產(chǎn)事宜，達(dá)到抽逃注冊資本。此方式帳務(wù)處理時無采購發(fā)票（聲稱是私企，開發(fā)票價高），將銀行存款通過虛假購物變?yōu)閹ご鎸?shí)無的實(shí)物資產(chǎn)達(dá)到抽資。

還有可能將注冊資金中貨幣出資的部分在企業(yè)成立后抽走部分或全部，然后用其他非貨幣資產(chǎn)補(bǔ)賬，此情況從實(shí)質(zhì)上分析同樣是抽逃注冊資本，因?yàn)橐呀?jīng)將貨幣出資部分在企業(yè)成立后抽走。

3、將注冊資金的非貨幣部分，一部分或全部抽走。有產(chǎn)權(quán)證的，不在規(guī)定時間內(nèi)過戶（半年或1個月，增資2004年7月1日后新規(guī)定應(yīng)先過戶），無產(chǎn)權(quán)證的（如機(jī)器設(shè)備、存貨）不在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行交接，應(yīng)視同虛假出資?；蛴謱⒊鲑Y實(shí)物再次進(jìn)行投資，而投資主體非該企業(yè)，而是原出資股東，通過多次投資達(dá)到抽資。

4、股東通過股份轉(zhuǎn)讓抽逃資本。比如在企業(yè)資本到位并驗(yàn)資后，股東將在企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給其他股東或第三者，在股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議中規(guī)定，前股東先將投入企業(yè)的股份抽出，再由受讓人將同等資本投入企業(yè)。無論受讓方是否投入資本，都應(yīng)視為抽逃資本。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓股份只是轉(zhuǎn)讓人與受讓人之間的關(guān)系，不發(fā)生轉(zhuǎn)讓人與企業(yè)或受讓人與企業(yè)之間的關(guān)系，應(yīng)是受讓人將股份轉(zhuǎn)讓款交付給轉(zhuǎn)讓人，而不應(yīng)是轉(zhuǎn)讓人先將投入企業(yè)的股份抽回，再由受讓人投入。

5、企業(yè)資本到位并驗(yàn)資后，正常開展生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)產(chǎn)品部分或全部交給股東，產(chǎn)品的銷貨款歸股東所有，抵頂投資，使得股東先行收回投資。這實(shí)質(zhì)是借用了合作企業(yè)的合作方式抽逃資本。

上述為抽逃注冊資本主要方式，還有許多其他方式，比如企業(yè)通過對投資主體的惡意反投資、捐贈、提供抵押擔(dān)保等形式，或者企業(yè)進(jìn)行借款而由股東使用等方式進(jìn)行抽逃。總之，這些空殼公司抽資的方式多種多樣，需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

三、抽逃注冊資本審計

注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的抽逃注冊資本行為，但應(yīng)充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的抽逃行為，或者在專門簽訂業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行抽逃注冊資本審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對注冊資本是否抽逃實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

在編制審計計劃時，應(yīng)了解相關(guān)法規(guī)對被審計單位注冊資本的最低要求，詢問管理當(dāng)局遵守最低注冊資本要求所采取的措施，當(dāng)相關(guān)法規(guī)對被審單位注冊資本有最低要求，特別是分等級時，應(yīng)考慮存在注冊資本抽逃的可能性，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫛９P者將審計的有關(guān)事項(xiàng)總結(jié)如下。

審計過程中涉及主要內(nèi)容：會計報表、驗(yàn)資報告、銀行流水對賬單（余額對賬單）、實(shí)收資本記錄及附件、大額銀行款項(xiàng)收付的附件、實(shí)物交接手續(xù)、過戶后產(chǎn)權(quán)證等。

貨幣資金出資審計程序：取得會計報表—審查實(shí)收資本科目—檢查銀行存款科目—審查銀行對賬單（銀行函證）—盤點(diǎn)現(xiàn)金—審查每筆大額款項(xiàng)支付憑據(jù)。以貨幣出資方式的抽逃注冊資本審計中，審查銀行流水對賬單是最有效的措施，企業(yè)的資金流動就像個人存折一樣被詳細(xì)記錄，證明力較強(qiáng)。

非貨幣資金出資審計程序：取得會計報表—審查實(shí)收資本科目—審查固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等科目—檢查實(shí)物交接手續(xù)、過戶后產(chǎn)權(quán)證等—現(xiàn)場抽盤。

如果被審計單位存在抽逃注冊資本的行為，一般來說肯定是最高層管理人員所為，而抽逃的事實(shí)又無法糾正，此時注冊會計師應(yīng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧髑舐蓭煹囊庖娀蚪獬龢I(yè)務(wù)約定書。