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酒廠從低適用稅率偷稅案例及分析

來源：法律編輯整理時間： 2022-05-10 01:14:42 80 人看過

一、案情

N區(qū)國稅局稽查局于1998年6月對S縣酒廠1997年1月至1998年5月的納稅情況進(jìn)行了檢查。

(一)檢查方法

稅務(wù)稽查人員主要檢查了增值稅、消費(fèi)稅的納稅情況，審核了企業(yè)的全部會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及有關(guān)資料，并針對制酒企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，對該企業(yè)各類酒的消費(fèi)稅稅率的適用和原料購進(jìn)，即直接向農(nóng)民收購糧食和輔料等情況進(jìn)行了詳細(xì)檢查，通過對企業(yè)全年酒的產(chǎn)量、平均出成率、糧食購進(jìn)量、糧食耗用量等指標(biāo)的估算對比，對銷貨單位及個人的外部取證調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問題。

(二)主要違法事實(shí)

1.取得不符合規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票44份、運(yùn)輸發(fā)票(項(xiàng)目填寫不全、無法劃分運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi))48份、增值稅專用發(fā)票(貨物名稱不詳，又無加蓋銷貨方財(cái)務(wù)專用章的銷貨清單明細(xì))2份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額104981.26元。

依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》(國稅發(fā)[1994]057號)和《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)的規(guī)定，對該廠取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票不予抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出104981.26元。

2.該廠外購材料發(fā)生非正常損失81451.20元，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13846.36元;將外購材料用于建造固定資產(chǎn)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1167.59元。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，對該廠外購材料發(fā)生非正常損失和外購材料用于建造固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出15013.95元。

3.該廠向外單位銷售材料未計(jì)銷售，金額189488.19元，稅金32213.00元;對外銷售已使用過的小汽車未計(jì)銷售，金額5471.70元，稅金328.30元。

依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策的規(guī)定通知》(財(cái)稅字[1994]026號)的規(guī)定，對該廠對外銷售材料、對外銷售已使用過的小汽車，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅32541.30元。

4.該廠用產(chǎn)品償還債務(wù)，作借“營業(yè)外支出”，貸“產(chǎn)成品”，未計(jì)銷售6579.98元，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額1118.6元，未計(jì)提消費(fèi)稅657.99元;因計(jì)算錯誤少計(jì)銷售98994.36元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額16829.04元，少計(jì)提消費(fèi)稅9899.44元。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，對該廠用自產(chǎn)酒償還債務(wù)和因計(jì)算錯誤，未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17949.64元，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅10557.43元。

5.適用消費(fèi)稅稅率有誤，高稅率酒按低稅率計(jì)算，涉及金額3115869.71元，少計(jì)消費(fèi)稅435142.98元。

依據(jù)國家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]156號)，對該企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入其他材料配制的酒，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率征稅，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅435142.98元。

(三)處理結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定，該廠的行為已構(gòu)成偷稅。該稽查局作出了補(bǔ)繳增值稅170484.15元、消費(fèi)稅445700.41元，并罰款616184.56元的處理?，F(xiàn)已全部清繳入庫，同時作了調(diào)賬處理。

二、分析

1.企業(yè)取得的發(fā)票是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后方可抵扣的，對企業(yè)取得的明顯錯誤的，仍給予蓋章抵扣，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核環(huán)節(jié)中有不認(rèn)真、把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類企業(yè)管理偏松，稽查檢查的深度、力度不夠，在稅率適用問題上未作深入細(xì)致的實(shí)地考察，僅就企業(yè)提供的適用稅率進(jìn)行檢查，給企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

3.企業(yè)財(cái)會人員對稅收政策理解的深度不夠，在理解上存在偏差或故意從低適用稅率達(dá)到少繳稅款的目的也是原因之一。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對稅收政策的宣傳力度，有針對性的加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)會人員、法人代表的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高納稅人依法納稅的意識。

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增值稅
增值稅稅率調(diào)整幅度分析

調(diào)整增值稅稅率如下，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，由原來的百分之十七和百分之十一，調(diào)整為百分之十六和百分之十的稅率；納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，由原來的百分之十一的扣除率，調(diào)整為百分之十的扣除率；納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工百分之十六的稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照百分之十二的扣除率進(jìn)行計(jì)算稅額?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十條規(guī)定，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。企業(yè)增值稅稅率是多少截止2020年2月：我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行產(chǎn)品比例稅率，分為8％，12％、14％、16％、18％、20％、21％、23％、26％、30％、43％、45％12個檔次。多數(shù)產(chǎn)品的稅率是在原工商稅、產(chǎn)品稅稅負(fù)基礎(chǔ)上換算確定的，部分產(chǎn)品的稅率，在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上作了適當(dāng)調(diào)整?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)

2023-07-02

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有期徒刑
W酒店偷稅案

三星級酒店W，1999年5月應(yīng)納營業(yè)稅及其他地方各稅650000元。該酒店到納稅期限時發(fā)現(xiàn)賬面可支付的資金不足?？倳?jì)師于某與會計(jì)王某仔細(xì)研究后，決定向主管地稅機(jī)關(guān)按照300000元進(jìn)行申報(bào)，并于納稅期限的最后一天6月10日到其開戶銀行繳納入庫。1999年9月地稅局在對該酒店進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)了上述問題。地稅局于9月15日作出稅務(wù)處理決定，限期9月20日前繳納人庫，但該酒店到期后仍未繳納。經(jīng)地稅局催繳后，W酒店才于9月30日將350000元稅款繳納入庫。[討論問題與要求](1)W酒店的行為屬于什么性質(zhì)的稅務(wù)違法行為，請簡要說明理由?(2)依照有關(guān)法律對W酒店應(yīng)如何處理?(3)假設(shè)1999年6月11、12日和9月21、22、28、29日分別是星期六、星期日，各月平均為30天，計(jì)算該筆稅款應(yīng)納的滯納金。[分析](1)W酒店的行為屬于偷稅行為。因?yàn)?，該酒店的總會?jì)師和主管會計(jì)明知1999年5月應(yīng)繳

2023-06-07

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消費(fèi)稅
油品消費(fèi)稅率分析

中國國家財(cái)政部2015年1月12日宣布自2015年1月13日起，將再次上調(diào)汽柴油消費(fèi)稅。汽油、石腦油等的消費(fèi)稅單位稅額由1．4元／升提高到1．52元／升，將柴油、燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1．1元／升提高到1．2元／升。消費(fèi)稅為什么要除以1減稅率消費(fèi)稅要除以1減稅率原因是，增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以計(jì)算方式不同。在計(jì)算增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)時，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以要先剔除總價(jià)中的增值稅。含稅銷售額除以1＋增值稅稅率，就道是為了還原增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)。在計(jì)算帶有消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格時，因?yàn)橄M(fèi)稅是專價(jià)內(nèi)稅，屬于組成計(jì)稅價(jià)格中的一部分。計(jì)算消費(fèi)稅時，是以含有消費(fèi)稅的價(jià)格作為消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)屬的。計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格時要除以1－消費(fèi)稅稅率?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第一條為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，制定本法。

2023-07-03

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獨(dú)生子女
個稅起征點(diǎn)適用稅率

個人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：1．工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45％，最低一級為3％，共7級。2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5％，最高一級為35％，共5級。3．比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個人所得稅，適用20％的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％；對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，除按20％征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納

2023-02-18

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