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【網(wǎng)友問(wèn)題】

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房時(shí)，自開(kāi)收據(jù)向購(gòu)房戶(hù)代收天然氣入網(wǎng)費(fèi)，記入“其他應(yīng)付款”后，全額上交天然氣公司。請(qǐng)問(wèn)，按照國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第五條規(guī)定是作為價(jià)外費(fèi)用確定為銷(xiāo)售收入呢?還是作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行處理?

【律師解答】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第五條規(guī)定：“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的范圍為銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入;未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。”

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代天然氣公司收取的天然氣入網(wǎng)費(fèi)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司自開(kāi)收據(jù)，若該入網(wǎng)費(fèi)未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)且由天然氣公司向購(gòu)房戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，該入網(wǎng)費(fèi)可作為代收代繳款項(xiàng)處理。若該入網(wǎng)費(fèi)納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(一)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(二)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。”

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售商品房時(shí)，代收購(gòu)房戶(hù)天然氣入網(wǎng)費(fèi)，為代收款項(xiàng)，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。