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隨著國內(nèi)資本市場的迅速發(fā)展和企業(yè)改制的進(jìn)一步深化，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益普遍。近年來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收政策，明確了不同情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)如何繳稅。

親屬轉(zhuǎn)讓有特別規(guī)定

某企業(yè)負(fù)責(zé)人王先生最近要培養(yǎng)接班人，打算將自己持有的全部股份以成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給兒子，但他對這種轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳納個(gè)人所得稅有點(diǎn)拿不準(zhǔn)，便前往建鄴地稅局進(jìn)行咨詢。

稅務(wù)人員了解情況后，詳細(xì)地向王先生解釋：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》(主席令第四十八號)的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)第一條的規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

因此，對于王先生將股權(quán)以成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給兒子的行為，雖然計(jì)稅依據(jù)偏低但其有正當(dāng)理由，轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)納稅所得額為零且不需要核定，無需繳納個(gè)人所得稅。

股息收入不扣除

玄武某投資管理公司，通過前期運(yùn)作，有意將公司持有的某軟件公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。目前已達(dá)成轉(zhuǎn)讓價(jià)500萬元的協(xié)議。投資公司持有股權(quán)的原始成本400萬元，該公司累計(jì)未分配利潤約80萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小王詢問：可否將軟件公司累計(jì)未分配利潤60萬元按投資比例10%計(jì)算確認(rèn)為股息所得？該股息所得是否可以作為免稅收入在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除？

稅務(wù)人員指出：股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得在計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除股息所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條的規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理。投資方被投資方撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。只有投資企業(yè)通過清算、退股等方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資時(shí)，方可適用上述規(guī)定，確認(rèn)股息所得。因此，投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不能適用34號公告。

對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的稅務(wù)處理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第三條的規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。按照上述規(guī)定，小王所在的投資管理公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照100萬元的應(yīng)稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

特殊資產(chǎn)重組免稅需備案

2014年6月，南京某工業(yè)企業(yè)發(fā)布重大重組預(yù)案公告，將以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬，公允價(jià)值為5700萬元)和300萬元現(xiàn)金作為支付對價(jià)，收購乙企業(yè)持有的丙企業(yè)80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價(jià)值6000萬元)。企業(yè)會(huì)計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢重組涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅(2009)59號)的相關(guān)要求，認(rèn)為這家企業(yè)資產(chǎn)重組中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊重組業(yè)務(wù)的規(guī)定，即股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%，且同時(shí)符合特殊處理要件，則交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于企業(yè)收購丙公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，且企業(yè)同時(shí)符合特殊處理的其他條件，在此情形中，丙公司只需確認(rèn)300萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5(萬元)，可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)的其他非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓所得。

同時(shí)，稅務(wù)人員提醒：企業(yè)發(fā)生特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)局提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

個(gè)人所得稅管理

有新標(biāo)準(zhǔn)

國家稅務(wù)總局日前發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱《辦法》，自2015年1月1日起實(shí)施。)標(biāo)志著稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理有了新標(biāo)準(zhǔn)。

《辦法》主要是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中征、納雙方的權(quán)利、義務(wù)，在延續(xù)原有規(guī)定主要框架的基礎(chǔ)上，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓范圍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方及被投資企業(yè)的權(quán)利義務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確認(rèn)、納稅時(shí)點(diǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理、服務(wù)規(guī)范等問題進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，使相關(guān)規(guī)定更為科學(xué)和全面。《辦法》的發(fā)布，既能有效解決當(dāng)前困擾納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納難題，還因進(jìn)一步增強(qiáng)了政策的確定性、可操作性，從而大大降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，為我國個(gè)人股權(quán)投資行為的健康發(fā)展和規(guī)范運(yùn)行提供了更為良好的稅收環(huán)境。同時(shí)《辦法》還就加強(qiáng)工商、國稅、地稅等部門間協(xié)作、建立鏈條式動(dòng)態(tài)管理機(jī)制、各稅種協(xié)同管理等方面提出了稅收管理要求。