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某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2006年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1、從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)0.2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款4萬元、增值稅0.68萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫。

2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉3噸，收購憑證上注明支付收購貨款4.2萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)0.8萬元、增值稅0.136萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅。

3.卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，全部加工成甲牌卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。

4.本月購進(jìn)用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)一套，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)

1、24萬元。

要求：1.計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅；

2.計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

提示：煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙消費(fèi)稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱，卷煙成本利潤(rùn)率10%，保留兩位小數(shù)，單位為萬元。

解答：1.增值稅：

（1）外購、加工煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.68＋0.136＝0.816（萬元）；

（2）外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝4.2×（1+10％）×（1+20％）×13%＋0.3×7%＝0.74172（萬元）；

解析：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2006〕64號(hào)），對(duì)納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。這10%的價(jià)外補(bǔ)貼，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收增值稅的管理方便，規(guī)定的一個(gè)比例，并不一定就是實(shí)際發(fā)生的，所以在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生的成本來計(jì)算。

計(jì)算公式如下：收購煙葉金額=收購價(jià)款×（1+10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%；

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%；

煙葉成本＝收購價(jià)款＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)。

如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但也不一定是10%，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。

值得注意的是，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版運(yùn)輸發(fā)票。

（3）外購稅控設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=2.34÷1.17×17%=0.34（萬元）。

解析：增值稅一般納稅人購買用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，如取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余價(jià)款可在稅前一次性扣除。如果將剩余價(jià)款計(jì)入了固定資產(chǎn)并進(jìn)行了一次性扣除，則不得再計(jì)提折舊在稅前扣除。

（4）銷售卷煙銷項(xiàng)稅額＝（10+2）×60×250×17%＝3.06（萬元）。

解析：以物抵債，在稅法上視同銷售繳納消費(fèi)稅、增值稅和所得稅；稅法上規(guī)定了8種視同銷售行為，其中將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視同銷售行為。

（5）應(yīng)繳納增值稅＝3.06－0.816－0.74172－0.34＝1.16（萬元）。

2.消費(fèi)稅：（1）收回加工煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅＝[4.2+4.2×（1+10％）×20％-0.74172＋0.3＋0.8]÷（1－30%）×30%＝2.3495（萬元）。

解析：根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。對(duì)于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，則應(yīng)由委托方所在地國稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方國稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)規(guī)定如下：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）。組成計(jì)稅價(jià)格的成本中不包括企業(yè)實(shí)際未支付的10%煙葉補(bǔ)貼，但包括20%的煙葉稅。

委托加工復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)品的，一定別忘記計(jì)算從量征稅部分的消費(fèi)稅，涉及從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)。

（2）銷售卷煙消費(fèi)稅額＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝8.6175（萬元）。

解析：一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。

（3）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅＝15×2×30%＝9（萬元），應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2.3495＋8.6175－9＝1.97（萬元）。

解析：稅法上規(guī)定了消費(fèi)稅可以抵扣的范圍，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。今年稅法將其抵扣范圍擴(kuò)大為11種，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》

（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)）中，明確了新增加的可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款的范圍，即以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾，這幾項(xiàng)不能抵扣已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。

扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號(hào)）中明確：“從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款?！?/p>

來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng)