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【合伙制】承擔的社會責任需要會計師事務所實行合伙制

會計師承擔的社會責任與其審計活動本身具有的外部性是密不可分的。外部性是指那些不需為之支付費用的收益或未來賠償?shù)膿p失。當個人或組織的某一行為給其他人或組織帶來了收益，而該人或組織(收益的制造者)卻未得到受益人足額補償時，外部性就發(fā)生了，此種情況稱之為外部經(jīng)濟或外部正效應。相反，個人或組織的行為給其他人或組織造成了損害，而該人或組織(損害的制造者)卻未給受害人以足額賠償時，也發(fā)生了外部性，此種情況稱之為外部負效應。會計師的審計活動可能給審計客戶的利益相關者帶來正的或負的外部性。這表現(xiàn)為如果會計師恪盡職守履行其“經(jīng)濟警察”的職責，并按照獨立、客觀、公正的標準發(fā)表審計意見，則利益相關者可以依賴其審計意見做出正確的決策，而利益相關者無需對此支付費用，這就是審計活動的正外部性。而一旦會計師背信棄義為追求個人利益的最大化與審計客戶“共謀”，則利益相關者將由于信任了審計意見而使自己遭受巨大損失，且會計師并為對其制造的損失承擔應有的賠償義務，這就是審計活動的負外部性。之所以說審計活動具有強外部性，是由于其具有經(jīng)濟鑒證職能，其提供的信用基礎是資本市場正常運轉(zhuǎn)的前提。注冊會計師發(fā)表的審計意見，是對會計報表所提供信息可信性的一種保證，這種保證將是利益相關者(包括潛在投資者)進行決策的依據(jù)。

解決外部性的關鍵是要使行為人的行為成本由他自己承擔，而帶來的收益也由他自己享有，這樣就解決了行為人的有效監(jiān)督與激勵問題。會計師審計活動的有效監(jiān)督與激勵也可以根據(jù)這一思路解決，即建立一套與會計師所負擔的社會責任相適應的獎懲機制。從獲得的利益方面來看，無論是合伙制會計師事務所，還是有限責任制會計師事務所，只要其活動遵紀守法并依法納稅，發(fā)展就不受限制，所得利益也將受到法律保護。從這一點來看，兩種形式事務所的利益都是無限的，即都可以解決激勵問題。而從兩種形式事務所承擔的責任來看有限責任制事務所承擔有限責任，合伙制事務所承擔無限連帶責任。

因**限責任事務所激勵有余而監(jiān)督不足，合伙制事務所能夠兼顧激勵與監(jiān)督。目前我國近90%會計師事務所采取有限責任制，而大多數(shù)會計師事務所的注冊資本僅為30萬元，也就是說，在有限責任制下，注冊會計師和事務所無論給第三方造成多大的損失，其經(jīng)濟賠償責任卻限定在規(guī)定的范圍內(nèi)：事務所僅以公司財產(chǎn)為限、投資人以投資為限承擔審計上的經(jīng)濟責任，且沒有連帶責任。相比之下，為降低成本而減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，或者與審計客戶共謀而得到的好處卻遠遠大于30萬元。這樣既定成本與或有收益的不配比顯然不利于對會計師的約束。我國目前也缺乏必要的民事賠償機制，受虛假信息誤導損失慘重的投資者無法得到經(jīng)濟賠償，造假的巨大利益往往使企業(yè)和注冊會計師置誠信于不顧。

事務所屬于知識密集型實體，無形資產(chǎn)(知識和腦力)是占絕大比重的資產(chǎn)，而有形資產(chǎn)卻很少。審計產(chǎn)品(審計報告)具有特殊性，既具有經(jīng)濟后果又具有法律效力，涉及的利害關系人眾多，對客戶的影響很大。一旦面臨民事賠償，以賬面的有形資產(chǎn)進行賠付將使投資者的利益無法得到保障。在這種情況下，如果沒有“無限責任”來約束注冊會計師行為的話，極低的違規(guī)成本將導致不堪設想的后果。目前世界上絕大多數(shù)國家或地區(qū)的事務所都是負無限責任的獨資和合伙制。如美國、澳大利亞等許多國家法律規(guī)定，事務所不能實行有限責任公司制，只能實行合伙制;澳大利亞的公司法規(guī)定，進行公司審計和清算業(yè)務的只能是合伙制的事務所。我國合伙制也是規(guī)定的一種組織形式。但由于個人私有財產(chǎn)的界定、認證制度不健全，風險和收益的匹配不符合市場原則，執(zhí)業(yè)風險責任保險體系尚未完善，絕大多數(shù)會計師事務所選擇了有限責任制而非合伙制。