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稅收征管法實施細則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因為特定原因終止時，清理企業(yè)財產(chǎn)、收回債權、清償債務并分配剩余財產(chǎn)的行為。

一般納稅人注銷時存貨如何處理對此稅務人員持有兩種不同觀點：一種觀點認為，根據(jù)《財政部、國家稅務局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕第165號)第六條規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此認為對存貨不需作稅務處理，既不用征稅也不用退稅；另一種觀點認為，對企業(yè)的留抵稅額不做退還，但企業(yè)有存貨要作進項稅額轉出，這樣做才不會讓稅款流失。這兩種觀點哪種正確？我們認為均有不妥之處，第一種觀點沒有正確理解政策的規(guī)定，在取消一般納稅人資格時，按財稅〔2005〕第165號文件的規(guī)定，存貨不作進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予以退稅是對的，但在企業(yè)注銷的整個過程中，不論什么情況下都對存貨不作任何處理是不對的。對于企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤銷等情形的，注銷前是必須經(jīng)過注銷清算程序，注銷清算過程中需要對存貨進行處置。那么在存貨的處置過程中就會產(chǎn)生增值稅。也有的納稅人提出，存貨不處置，把它存留在企業(yè)，就不用繳稅了。但這個企業(yè)最終要被注銷，存貨的所有權主體最終要消亡，那么存貨總會有所有權的歸屬，不可能成為無主物權。企業(yè)的存貨若處置變現(xiàn)，應按銷售存貨來計算繳納增值稅；企業(yè)存貨用來抵債，應按視同銷售來計算繳納增值稅；企業(yè)存貨分配給投資者，應按視同銷售來計算繳納增值稅。第二種觀點沒有正確執(zhí)行稅收政策，企業(yè)有留抵稅額不退，但企業(yè)有存貨要作進項稅額轉出，這樣處理的目的是不讓稅款流失，但缺少法律依據(jù)，沒有依據(jù)，就會帶來稅收執(zhí)法風險。從上述分析可以看出，一般納稅人注銷要在清算環(huán)節(jié)作存貨處理。這里要特別提醒的是，作存貨處理時，一定要對存貨進行實地盤點。有的企業(yè)在注銷時，賬面上的存貨和實際庫存相差懸殊，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有的存貨實際上早已銷售，但由于對方不要發(fā)票，或者其他原因，這部分存貨企業(yè)仍然虛掛在賬上。賬面存貨大于實際庫存，有時還可能是企業(yè)的管理不善引起的非正常損失，這種情況應作進項稅額轉出處理。還有一個重要問題需要注意，就是一般納稅人的資格應在清算前還是清算后取消，現(xiàn)在的稅務登記注銷程序一般是先取消一般納稅人資格再進行清算，那在清算前取消和在清算后取消對增值稅的處理有什么影響呢？哪一種更有利于稅收管理工作呢？例如，某企業(yè)銷售電子產(chǎn)品，增值稅稅率17%，現(xiàn)因企業(yè)解散申請注銷，沒有留抵稅款，存貨10萬元，清算時變價處理12萬元。分析：在清算前取消一般納稅人資格，那在清算期間，納稅人變價銷售的存貨應按小規(guī)模納稅人納稅，繳納增值稅0.35萬元[12÷(1+3%)×3%]，而企業(yè)10萬元的存貨已抵扣了1.7萬元(10×17%)，顯然，企業(yè)是抵得多，繳得少，就會形成一個明顯的稅收漏洞，很容易讓不法分子假借注銷逃避繳納稅款。如清算后再取消一般納稅人資格，在清算期間，納稅人銷售存貨仍按一般納稅人處理，除了價格上有差別，就不存在抵扣稅率和征稅稅率之間的差別，這樣就堵塞了稅收漏洞，有利于提高稅收征管的質效。

還有，先在清算環(huán)節(jié)將存貨處理完畢，應計稅的已計稅，有留抵的進行了抵扣，抵不完的再按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規(guī)定不予退稅。對不需要清算的一般納稅人注銷存貨應怎樣處理？比如一般納稅人某企業(yè)，由于經(jīng)營地址改變從甲地搬遷到乙地，在甲地需辦理稅務登記注銷手續(xù)，但由于企業(yè)還要繼續(xù)經(jīng)營，經(jīng)營活動也未發(fā)生改變，因此不必進行清算。對于這種情形，應按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規(guī)定對存貨進行處理：有留抵稅額不退，存貨不作進項稅額轉出。同時根據(jù)《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第71號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。由此可見，該公司因住所、經(jīng)營地點變動，在工商行政管理部門作變更登記處理，并依法在遷達地辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認定。同時，對公司的增值稅進項留抵稅額可以繼續(xù)抵扣。