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《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。在籌辦期間為了設(shè)立企業(yè)而發(fā)生的費(fèi)用，只要符合該條規(guī)定，就可以稅前扣除，但是籌辦期取得的發(fā)票抬頭(即發(fā)票的受票人)應(yīng)當(dāng)如何確定，才符合稅前扣除的要求?

一種意見(jiàn)認(rèn)為，發(fā)票的抬頭必須是擬設(shè)立的企業(yè)，理由是發(fā)票作為列支成本費(fèi)用的憑證，必須能夠證明發(fā)生的支出與企業(yè)有關(guān)。這一觀點(diǎn)的缺陷在于：籌辦期間法人尚未成立，不具有民事權(quán)利能力，不能作為民事交易的適格參與者。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第3條規(guī)定：“本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證”。因此發(fā)票抬頭寫(xiě)為擬設(shè)立企業(yè)有違法之嫌。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為發(fā)票抬頭應(yīng)當(dāng)開(kāi)具為實(shí)際支付費(fèi)用的擬設(shè)立公司發(fā)起人，理由是公司尚處于籌辦期，不具有法人資格，付款方只能是發(fā)起人，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第19條：“收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票”的規(guī)定，發(fā)票的接受方應(yīng)當(dāng)是發(fā)起人。這種觀點(diǎn)能夠解決上一種意見(jiàn)與《發(fā)票管理辦法》相違背的問(wèn)題。但是有人認(rèn)為這樣開(kāi)票無(wú)法證明發(fā)生的交易與擬設(shè)立的公司相關(guān)，因此公司成立后，這部分費(fèi)用不能作為籌辦期費(fèi)用在所得稅前列支。

目前尚無(wú)直接法律依據(jù)支持或否定這種觀點(diǎn)，但是如果參照《最高人民法院關(guān)于適用若干問(wèn)題的規(guī)定(三)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“高法規(guī)定”)第2條，這種觀點(diǎn)是不能成立的。該條規(guī)定：“發(fā)起人為設(shè)立公司以自己名義對(duì)外簽訂合同，……公司成立后對(duì)前款規(guī)定的合同予以確認(rèn)，或者已經(jīng)實(shí)際享有合同權(quán)利或者履行合同義務(wù)，合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持”。因此只要發(fā)起人是為設(shè)立公司而發(fā)生費(fèi)用，即使是以自己名義參與交易，交易的結(jié)果也可以因?yàn)槌闪⒑蟮墓敬_認(rèn)或實(shí)際履行合同而歸屬于成立后的公司。所以籌辦期取得發(fā)票即使抬頭開(kāi)為發(fā)起人，也可以在公司成立后作為列支公司發(fā)生成本費(fèi)用的憑證。發(fā)起人在接受發(fā)票時(shí)，可以要求開(kāi)票人在備注中說(shuō)明此項(xiàng)交易是為設(shè)立該公司而發(fā)生的，以資佐證。

高法規(guī)定第3條又規(guī)定：“發(fā)起人以設(shè)立中公司名義對(duì)外簽訂合同，公司成立后合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持”?？梢?jiàn)高法規(guī)定在發(fā)起人設(shè)立公司過(guò)程中以誰(shuí)的名義簽訂合同和責(zé)任歸屬于誰(shuí)，承認(rèn)當(dāng)事人有自由選擇權(quán)，因此籌辦期取得的發(fā)票抬頭既可以是發(fā)起人，也可以是擬設(shè)立的公司。無(wú)論如何開(kāi)具發(fā)票，受票方都需要提出佐證以證明發(fā)生的交易的目的是為了設(shè)立公司，符合《企業(yè)所得稅法》第8條的要求，才能由成立后的公司在所得稅前列支。