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財政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)出通知財稅[2008]92號(92號文)，明確了嵌入式軟件的增值稅退稅的政策及計算方法，而原有的財稅[2006]174號文已停止執(zhí)行。

背景

為了鼓勵高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在1999年，財政部、國家稅務(wù)總局共同發(fā)出財稅字[1999]273號，允許一般增值稅納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，按法定17%的增值稅稅率征收后，對實際稅負(fù)超過6%的部分實行即征即退(自2000年6月24日至2010年底以前降低至3%)。對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額。不能分別核算的，不予退稅。

2006年，有關(guān)部門發(fā)出財稅[2006]174號文確認(rèn)退稅政策也適用于一般增值稅納稅人在其生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備并隨同一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備的組成部分，而且能單獨核算成本的軟件產(chǎn)品。

請注意的是，2006年的規(guī)定考察的是分別核算的成本占總成本的比例，而不是采用以前分別核算銷售額的做法。因此該規(guī)定與以前的原則出現(xiàn)了不一致。

分別核算—不可或缺

現(xiàn)在，92號文明確了增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可按軟硬件產(chǎn)品的銷售額分別核算，改變了2006年對已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中一并銷售的嵌入式軟件的增值稅退稅部分按各自的成本比例作核算的要求。

而92號文的計算退稅公式，更能迎合市場情況，此舉對納稅人更為有利。

計算公式—迎合市場情況

基于軟件開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特殊性，一般來說，軟件的生產(chǎn)成本相對較低而利潤較高。反之，計算機硬件和機器設(shè)備等的成本較高而其利潤較低。因此，如果采用財稅[2006]174號以成本作為計算增值稅退稅額基準(zhǔn)的核算方式，對軟件生產(chǎn)商未必有利，也未必能為軟件行業(yè)帶來鼓勵推動的作用。

現(xiàn)在，92號文提供了更為有利的計算基準(zhǔn)，其公式如下：

嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-[計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+成本利潤率)]

其中，有關(guān)成本利潤方面的規(guī)定是按實際成本利潤率確定，但不可低于10%。

此外，92號文亦清楚列明增值稅即征即退稅額的計算公式如下：

即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%。

推前生效

值得留意的是，92號文由2005年11月28日開始執(zhí)行。因此，一般增值稅納稅人凡在92號文公布前符合92號文內(nèi)列明的有關(guān)條件，均可按92號文的計算方式，辦理增值稅退稅。

結(jié)語

總括來說，92號文的目的是通過增值稅退稅的優(yōu)惠政策，扶持國內(nèi)自行開發(fā)生產(chǎn)用于計算機硬件、機器設(shè)備等的軟件產(chǎn)品的企業(yè)。它提供了優(yōu)化的退稅計算方法，從而更有效地執(zhí)行退稅優(yōu)惠政策，該稅務(wù)優(yōu)惠對支持軟件開發(fā)企業(yè)發(fā)展很有意義。

此舉體現(xiàn)了政府對軟件開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)的實質(zhì)扶持，因為軟件開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售時收取17%增值稅后，減去自身承擔(dān)實際稅負(fù)3%的部分外，國家將其應(yīng)收的余額部分以即征即退的方式，退稅還給企業(yè)，同時不影響購進軟件產(chǎn)品客戶的進項稅抵扣。