債務(wù)重組損失須報(bào)批后才能稅前扣除
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時(shí)間： 2023-06-05 11:21:32
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本文講的是債務(wù)重組損失的問(wèn)題。債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍，企業(yè)實(shí)際發(fā)生了債務(wù)重組損失必須依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件第八條的規(guī)定，在年度終了后45日內(nèi)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前扣除。...
債務(wù)重組損失須報(bào)批后才能稅前扣除
近日，安徽省宿州市國(guó)稅局在對(duì)某保險(xiǎn)公司2008年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)該保險(xiǎn)公司在2008年度與12家欠繳保費(fèi)的企業(yè)進(jìn)行了債務(wù)重組。在確保這12家欠繳保費(fèi)的企業(yè)2008年度仍在該保險(xiǎn)公司投保的前提下，保險(xiǎn)公司對(duì)12家企業(yè)欠繳以前年度的保費(fèi)，有的是通過(guò)簽訂合同，免去部分欠繳保費(fèi)，將剩余的保費(fèi)收上來(lái);有的是通過(guò)簽訂合同，免去部分欠繳保費(fèi)后，將剩余的欠繳保費(fèi)在合同中列出具體還款計(jì)劃。對(duì)于以上在合同中約定免去的欠繳保費(fèi)共4123006元，該保險(xiǎn)公司均作為債務(wù)重組損失直接在繳納2008年度企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，未報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
該保險(xiǎn)公司的理由是，《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令〔2003〕第006號(hào))并沒(méi)有說(shuō)明債務(wù)重組損失需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
對(duì)于報(bào)批的問(wèn)題，稅務(wù)人員向該保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行解釋，早在2005年8月，國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))，該《辦法》在第七條和第二十條明確說(shuō)明了債務(wù)重組損失屬于壞賬損失的范疇;壞賬損失必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。所以關(guān)于債務(wù)重組損失的報(bào)批程序不再按《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》執(zhí)行了。
那么，自2008年1月1日?qǐng)?zhí)行了新的《企業(yè)所得稅法》后，債務(wù)重組損失的稅前扣除問(wèn)題又是如何規(guī)定的呢?
首先，根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第一條第(二)項(xiàng)、第四條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng);債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。
其次，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第四條、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第四條的規(guī)定，債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件第五條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，除企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
所以，債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍，企業(yè)實(shí)際發(fā)生了債務(wù)重組損失必須依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件第八條的規(guī)定，在年度終了后45日內(nèi)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前扣除。
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法律綜合知識(shí)一、債務(wù)重組損失是不是專項(xiàng)申報(bào)1、債務(wù)重組損失通常不能專項(xiàng)申報(bào)。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款，如果不是和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，仍然是不能確認(rèn)損失在稅前扣除的。2、在當(dāng)前社會(huì)中，一些企業(yè)在發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失之后，是需要依法向相關(guān)部門申報(bào)債務(wù)重組損失情況的，這其中又有著許多具體規(guī)定。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。二、申報(bào)債權(quán)債務(wù)的期限是多久人民法院受理破2024-01-07385人看過(guò)
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財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第七條列舉了須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除的8種情形：1.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失。2.應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失。3.金融企業(yè)的呆賬損失。4.存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失。5.因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失。6.按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失。7.因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。8.國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。凡屬上述8種情形的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。《辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)2023-06-11366人看過(guò) -
法律綜合知識(shí)案例：注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)某證券公司營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該營(yíng)業(yè)部在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支應(yīng)批未批的財(cái)產(chǎn)損失30萬(wàn)元。分析：2008年前的財(cái)產(chǎn)損失，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定處理。財(cái)產(chǎn)損失分為自行申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失和需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失，需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)審批，不得在稅前扣除。2008年后的資產(chǎn)損失，按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的有關(guān)規(guī)定辦理。按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，金融企業(yè)的呆賬損失，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失等等，需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除。該證券營(yíng)業(yè)部的損失屬于需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失，因?yàn)槲唇?jīng)審批而在稅前扣除，需作納稅調(diào)增?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》對(duì)資產(chǎn)損失審批作了新的規(guī)定，要求企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具2023-11-26285人看過(guò) -
債務(wù)重組的一個(gè)特殊例子甲公司欠乙公司貨款23.4萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以一批存貨償還，該存貨賬面價(jià)值19萬(wàn)元，公允價(jià)值20萬(wàn)元，增值稅額3.4萬(wàn)元。兩個(gè)公司都是一般納稅人，適用稅率17%，乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。重組過(guò)程中不考慮其他稅費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款23.4貸：庫(kù)存商品19應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4資本公積——其他資本公積1稅務(wù)處理：商品轉(zhuǎn)讓所得：20-19=1萬(wàn)元，債務(wù)重組所得：23.4-(20+3.4)=0，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得1萬(wàn)元。乙公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：乙公司會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品19壞賬準(zhǔn)備1應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4貸：應(yīng)收賬款：23.4稅務(wù)處理：這里就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，即在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，是以重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為計(jì)稅成本還是以賬面余額作為計(jì)稅成本?是只確認(rèn)債務(wù)2023-06-04459人看過(guò) -
法律綜合知識(shí)公司發(fā)生的擔(dān)保損失是否能夠在企業(yè)所得稅前扣除需要視情況而定。案例：某化工用品有限公司財(cái)務(wù)張-姐，就遇到此情況。兩年前替某機(jī)械廠向銀行申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元，張-姐所在的化工用品有限公司為機(jī)械廠作擔(dān)保。近日，因該筆貸款到期機(jī)械廠無(wú)力償還，銀行從化工用品有限公司賬戶扣劃了100萬(wàn)元償還貸款。張-姐公司發(fā)生的這筆貸款擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎?市地稅局指出，企業(yè)因?qū)ν馓峁?dān)保發(fā)生的損失能否進(jìn)行稅前扣除，關(guān)鍵看該項(xiàng)擔(dān)保是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。如果該項(xiàng)擔(dān)保與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，這部分損失可以在稅前扣除，反之，則不能扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與2023-05-03337人看過(guò)
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債務(wù)重組一、債務(wù)重組的股票會(huì)有什么影響首先，債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。上市公司的債務(wù)重組的原則。一般應(yīng)遵循的程序是核銷已經(jīng)損失或無(wú)法收回的資產(chǎn)及損益賬戶上的借方余額，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，以確定其對(duì)于企業(yè)的當(dāng)前價(jià)值。確定企業(yè)在不繼續(xù)融資的情況下是否能夠繼續(xù)交易，或者如果需要進(jìn)行繼續(xù)融資，確定所需的金額、形式以及可提供融資的人士。企業(yè)按照需要注銷債務(wù)的規(guī)模以及所需融資的金額，確定合理的方式，在為公司提供資金的各方間分散注銷的影響。其次，債權(quán)人能盡快的收回貨款的一種方式，債務(wù)重組一般是削減債務(wù)，總體上有利于公司業(yè)績(jī)。但是股票是炒作逾期，如果上市公司債務(wù)重組方案好于預(yù)期，股價(jià)上漲就是機(jī)遇；如果重組失敗或者方案達(dá)不到2023-04-04195人看過(guò) -
合伙企業(yè)【問(wèn)】我是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，屬所得稅核定征收，2011年1月我企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，造成存貨和固定資產(chǎn)損失計(jì)50萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)這火災(zāi)損失可否向稅務(wù)部門申報(bào)稅前扣除【答】根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))文件第八條規(guī)定：“第七條所說(shuō)核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式?！钡诰艞l規(guī)定：“實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。”如果你企業(yè)采取的是定額核定或按收入總額核定，則存貨與固定資產(chǎn)損失扣除不影響核定征收稅款，但資產(chǎn)損失仍要按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)部門審批。如果你企業(yè)采取的是成本費(fèi)用支出額核定，即能夠查明成本費(fèi)用支出額而收入額不能查實(shí)情況下，發(fā)生的損失2023-05-0559人看過(guò)
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債務(wù)重組是指，債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)政困難，債權(quán)人和債務(wù)人通過(guò)協(xié)議約定或者由法院裁定，對(duì)清償債務(wù)的時(shí)間、清償債務(wù)的金額、清償債務(wù)的方式等進(jìn)行重新約定。也就是說(shuō)，在債務(wù)重組的情況下，其他條件不變，雙方僅僅修改了債務(wù)償還條件。但并非所有修改債務(wù)償還... 更多>
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上市之后要進(jìn)行債務(wù)重組，哪些是債務(wù)重組損失重慶在線咨詢 2022-08-03債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，本著友好協(xié)商的原則，在法律的監(jiān)督下，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出的讓步。?債務(wù)重組主要有以下幾種方式：? 1.以非現(xiàn)金（包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，下同）資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)。? 2.修改負(fù)債條件清償全部或部分債務(wù)。包括延長(zhǎng)還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、減少本金等。? 3.債務(wù)人通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務(wù)。但是，以發(fā)行權(quán)益性證券用于 -
壞賬損失報(bào)批必須報(bào)銷后嗎?河南在線咨詢 2023-03-03清算期間的壞賬損失需要報(bào)批。在企業(yè)清算中，企業(yè)如有大額應(yīng)收款項(xiàng)收不回來(lái)，申請(qǐng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失后，可以在計(jì)算企業(yè)清算所得中扣除。在此基礎(chǔ)上再按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。 -
重組后承擔(dān)的債務(wù)能否扣除的規(guī)定江西在線咨詢 2022-10-13企業(yè)債務(wù)重組不可以扣除。公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。 《公司法》第一百七十四條，公司合并債權(quán)債務(wù)的承繼：公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。 第一百七十六條，公司分立前的債務(wù)承擔(dān)：公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書 -
重組債務(wù)有哪些損失？浙江在線咨詢 2022-07-161、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損失。 3、債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)
