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手段之一，利用“四小票”虛假抵扣稅款

增值稅制度缺陷導(dǎo)致專用發(fā)票鏈條斷裂，“四小票”擔(dān)當(dāng)了接續(xù)的“角色”（即納稅人可以憑“四小票”抵扣稅款）。當(dāng)前，增值稅專用發(fā)票交叉稽核系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“金稅工程”）對(duì)“四小票”還無法有效監(jiān)控，一些不法分子利用這一盲區(qū)大肆虛抵稅款。在運(yùn)輸發(fā)票方面，一些企業(yè)虛假抵扣運(yùn)輸發(fā)票的“進(jìn)貨額”已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實(shí)際進(jìn)貨額。2008年，遼寧省朝陽市建平縣國(guó)稅局查處的某商貿(mào)公司，在沒有購(gòu)進(jìn)任何貨物的情況下，賬面竟有高達(dá)6900萬元的貨運(yùn)費(fèi)用，在海關(guān)完稅憑證方面，有些企業(yè)根本沒有進(jìn)口貨物卻虛假抵扣了許多海關(guān)完稅憑證；在資發(fā)票方面，有一段時(shí)間此類案件呈高發(fā)態(tài)勢(shì)。2007年，鞍山、葫蘆島、遼陽市稽查局與警方協(xié)作破獲的鞍山“2·14”虛開廢舊物資發(fā)票案就是佐證。該案虛開廢舊物資發(fā)票7353組，涉及全國(guó)10個(gè)省162戶企業(yè)，案值高達(dá)13億元，造成1．3億元國(guó)家稅收流失。

手段之二，利用增值稅專用發(fā)票虛假抵扣稅款。

當(dāng)前，不法分子獲取能規(guī)避金稅工程監(jiān)控的專用發(fā)票手段主要有三種：

一是一些團(tuán)伙在不同地區(qū)開辦若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，并形成跨地區(qū)的“產(chǎn)業(yè)鏈”（造成信息不對(duì)稱），然后設(shè)計(jì)“四小票”的企業(yè)作源頭，這樣可以“產(chǎn)生”出隨意增減的可抵扣稅額，最后“洗”出增值稅專用發(fā)票。以虛抵廢舊物資發(fā)票具體流程為例：上游是廢舊物資收購(gòu)企業(yè)，以收購(gòu)名義“制造”出大量“廢料”。中游是金屬加工企業(yè)，把“吃”掉的上游“廢料”作進(jìn)項(xiàng)，然后把以“廢料”為原料生產(chǎn)出的“制成品”作銷項(xiàng)。這樣，中游企業(yè)就可以產(chǎn)生出隨意增減的銷項(xiàng)稅額，并為下游任何一個(gè)企業(yè)“名正言順”地開出增值稅專用發(fā)票（俗稱“真票假開”）。在整個(gè)“產(chǎn)業(yè)鏈”中，不法分子將“貨物流、資金流、發(fā)票流”幾乎做得天衣無縫；

二是克隆增值稅專用發(fā)票。不法分子把有些企業(yè)不應(yīng)抵扣的專用發(fā)票或有些企業(yè)不需要專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣的專用發(fā)票克隆出來。＊＊東科奇公司在沒有實(shí)際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發(fā)票，虛開金額近億元。當(dāng)前，增值稅專發(fā)票中有七個(gè)要素是可以被金稅工程識(shí)別的，但還有六個(gè)漢字信息是無法識(shí)別的。不法分子就利用這個(gè)盲區(qū)，在票面貨物品名上做文章。如記賬聯(lián)上寫“棉制品”，發(fā)票聯(lián)上卻寫“鐵精粉”，這樣以鐵精粉為原料的廠家就可以以此為進(jìn)項(xiàng)虛假抵扣稅款；

三是＊＊李戴。按現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人根據(jù)不同銷售對(duì)象，既可以開專用發(fā)票也可以開普通發(fā)票。有些不法企業(yè)利用一些消費(fèi)者不索要普通發(fā)票的銷售額度，虛開出專用發(fā)票從中漁利。最近，丹東市國(guó)稅局稽查局在查處某高速公路加油站時(shí)，發(fā)現(xiàn)該加油站將消費(fèi)者不索要的普通發(fā)票銷售額度，全額開出專用發(fā)票并倒賣給甘肅某企業(yè)、造成近200萬元國(guó)家稅收流失。經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，加油站將未開的普通發(fā)票銷售額度等額開出專用發(fā)票，其稅收并沒有因?yàn)樘撻_專用發(fā)票而多交，這樣其內(nèi)部控制也是很難發(fā)現(xiàn)的。個(gè)別開票人員和財(cái)務(wù)人員就利用這個(gè)空子勾結(jié)在一起倒賣專用發(fā)票，從中漁利。

手段之三，利用普通發(fā)票虛列成本稅前扣除。

當(dāng)前，不法分子非法獲取普通發(fā)票的手段主要有四種：一是開辦“開票”企業(yè)。這些企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)大量購(gòu)買普通發(fā)票，然后向外“真票假開”。最近，國(guó)家審計(jì)署移交的某市某裝飾公司虛開普通發(fā)票案，就是一個(gè)專門以虛開普通發(fā)票為贏利模式的公司。該公司向外十幾家企業(yè)虛假開了625組普通發(fā)票，侵蝕了數(shù)千萬元所得稅稅基。2008年，鞍山市國(guó)稅局稽查局以一個(gè)舉報(bào)電話為線索與警方協(xié)作破獲了一宗“真票假開”非法攫取巨額利益的特大案件，案值達(dá)3．3億元，下游企業(yè)涉及到全國(guó)500余家。其中一個(gè)央企累計(jì)受票金額高達(dá)6100萬元，侵吞所得稅近2000萬元；二是非法制造普通發(fā)票。因?yàn)槠胀òl(fā)票防偽功能還不能達(dá)到增值稅專用發(fā)票那樣高的技術(shù)要求，所以制造成本比較低。2009年全省稽查部門與警方協(xié)作打掉制售假發(fā)票團(tuán)伙、窩點(diǎn)31個(gè)，抓捕犯罪嫌疑人137人，收繳印章1745枚、設(shè)備73臺(tái)，收繳各類發(fā)票79萬份；三是＊＊李戴。其手段與前述的專用發(fā)票手段一樣，不再贅述；四是大頭小尾（或叫“陰陽票”）。如果普通發(fā)票不能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)比對(duì)，這個(gè)問題將長(zhǎng)期存在。

手段之四，利用“三賬”偷逃稅。

“三賬”是假賬，兩本賬和賬外經(jīng)營(yíng)的簡(jiǎn)稱。“三賬”既有實(shí)體“三賬”，也有虛擬“三賬”，其實(shí)質(zhì)都是部分或全部地隱瞞稅基。最近，沈陽市國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)與警方協(xié)作破獲了一宗品牌服裝經(jīng)銷企業(yè)偷逃稅案。稅警雙方按照舉報(bào)的線索，在該企業(yè)財(cái)務(wù)室隔壁打開一個(gè)密室，發(fā)現(xiàn)有若干臺(tái)電腦存儲(chǔ)著該企業(yè)的全部真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)2007、2008兩年實(shí)際銷售收入是1億多元，但該企業(yè)同期只申報(bào)了5300萬元?，F(xiàn)在此案還在進(jìn)一步取證階段。2008年，省局稽查局在生產(chǎn)金龍魚油的嘉里糧油（營(yíng)口）有限公司獲取了發(fā)往本省境內(nèi)下游零售企業(yè)的供貨信息。經(jīng)過對(duì)下游七個(gè)零售企業(yè)進(jìn)貨信息的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。經(jīng)過深入分析發(fā)現(xiàn)，利用“三賬”偷逃稅企業(yè)的一個(gè)共同點(diǎn)是，產(chǎn)品銷售對(duì)象幾乎都是消費(fèi)者。這些企業(yè)往往都把自己內(nèi)部自制的“小票”當(dāng)作顧客的信譽(yù)卡，從而降低顧客索取發(fā)票的欲望，給不法分子利用“三賬”偷逃稅創(chuàng)造了條件。

手段之五，無證經(jīng)營(yíng)逃稅。

當(dāng)前，無證經(jīng)營(yíng)主要有四種形式：一是非經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。這些單位有的作為投資主體入股經(jīng)營(yíng)性公司?！按笮》恰苯饨螅行p持股票的機(jī)關(guān)或事業(yè)單位其所得收入并沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)申報(bào)納稅。如某市一個(gè)事業(yè)單位，減持了3支股票并取得投資收益363萬元后，并沒有及時(shí)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。深圳市福田區(qū)國(guó)稅局，就這一個(gè)問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經(jīng)濟(jì)。主要是黑作坊、黑商店，不展開闡述；三是電視購(gòu)物企業(yè)。有一部分企業(yè)利用其不需要固定店面和發(fā)票的特點(diǎn)，不進(jìn)行稅務(wù)登記，逃避納稅義務(wù)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2008年，我國(guó)有電視購(gòu)物企業(yè)500多家，年銷售額約為190億元；四是虛擬經(jīng)營(yíng)。電子商務(wù)企業(yè)通常只需在電子交易平臺(tái)注冊(cè)認(rèn)證成功無需辦理稅務(wù)登記即可營(yíng)業(yè)。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的基本情況，極易造成稅收流失。據(jù)有關(guān)部門保守估計(jì)，2008年全國(guó)有近百億元稅收流失。最近，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)整體市場(chǎng)2009年交易額達(dá)到34278億元，比2008年增長(zhǎng)40％。未來10年，我國(guó)有70％的貿(mào)易額將通過電子交易完成。電子商務(wù)主體的隱蔽性、標(biāo)的的模糊性和交易的快捷性對(duì)傳統(tǒng)的稽查方式都將形成巨大的沖擊。

手段之六，利用“真形式假業(yè)務(wù)”騙稅。

“真形式假業(yè)務(wù)”是指不法分子為達(dá)到騙稅的目的，其申報(bào)的手續(xù)在形式上看都是真的，但業(yè)務(wù)內(nèi)容都是假的。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是出口騙稅。出口騙稅手段發(fā)生了三次變化：先是不法分子利用“假票、假單、假貨”騙稅，這個(gè)手段伴隨著金稅工程上馬，海關(guān)、外匯管理局和稅務(wù)部門信息共享，很快就消失了并馬上轉(zhuǎn)變?yōu)槔谩罢嫫?、真單、假貨”手段騙稅。那么，不法分子是怎樣獲取“真票、真單”的呢？這需要做較為深入的分析。以全國(guó)查處的“利劍二號(hào)”出口騙稅案為例。“真票”獲取的手段是，通過虛假抵扣農(nóng)副產(chǎn)品“洗”出增值稅專用發(fā)票（手段之二已闡述，不再贅述）；“真報(bào)關(guān)單”獲取的手段是，因海關(guān)條件有限，出口貸物報(bào)關(guān)平均開箱率只有3％左右，不法分子利用這個(gè)缺陷，一次又一次地僥幸逃避海關(guān)的監(jiān)管，更有甚者采取行賄的手段，為其獲取“真報(bào)關(guān)單”又增加了一道“保險(xiǎn)”；“真核銷單”獲取的手段是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)內(nèi)企業(yè)可以自由走出國(guó)門，—些不法分子抓住這個(gè)機(jī)遇，在國(guó)內(nèi)國(guó)外分別設(shè)立帳戶，辦起了“地下錢莊”。其運(yùn)行機(jī)制是，在國(guó)內(nèi)收取出口騙稅不法分子的人民幣，在國(guó)外帳戶匯出等價(jià)的外匯，這樣不法分子可以堂而皇之地在外管局結(jié)匯?！罢婧虽N單”就到手了?！耙黄眱蓡巍睆男问缴峡炊际钦娴?，但其所有業(yè)務(wù)內(nèi)容都是假的。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與警方協(xié)作以“貨物流”為突破口，對(duì)此種手段騙稅予以了嚴(yán)厲的打擊。經(jīng)過打擊，不法分子的此種騙稅手段空間越來越小。但不法分子并沒有善罷甘休，他們?cè)谑侄紊喜粩嗷臃虏⒏与[蔽，已演變成當(dāng)前的利用“真票、真單、真貨”手段騙稅。那么“真貨”又是怎么獲取的呢？最近，查處的李某和章某出口騙稅案就是個(gè)典型案例。他們?cè)谙愀酆蜕虾７謩e注冊(cè)了離岸公司和信息技術(shù)公司，用以次充好的CPU做道具騙取出口退稅。即實(shí)際出口的CPU芯片每片價(jià)格只有人民幣10元，他們卻按每片價(jià)格15美元報(bào)價(jià)，價(jià)格相差10倍，而且一年出口報(bào)關(guān)1000余次?！罢尕洝本瓦@樣用道具“表演”出來了；二是政策騙稅。也是采取“真形式假業(yè)務(wù)”的手段騙取國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。如假高新技術(shù)，假民政、假資源綜合利用企業(yè)等等，不再贅述。

通過以上分析，至少可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：

第一個(gè)結(jié)論，凡銷售收入是可控的，不法分子偷逃稅基本上都在支出或進(jìn)項(xiàng)上做文章?！笆杖肟煽亍笔鞘裁匆馑?？是指一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售單價(jià)都是透明的或其下游企業(yè)向其索要發(fā)票，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以監(jiān)控這類企業(yè)銷售收入的。

最典型的是房地產(chǎn)行業(yè)，因其開發(fā)的建筑面積和售價(jià)都是透明的，所以偷逃稅的房地產(chǎn)企業(yè)幾乎都存在稅前虛假列支成本的問題。如大連市國(guó)稅局稽查局檢查出某房地產(chǎn)企業(yè)利用非法的普通發(fā)票在稅前虛假扣除2000余萬元所得額；電－信行業(yè)也因共銷售量和單價(jià)是透明的，所以他們也在支出上做文章。2007年，國(guó)家審計(jì)署在檢查中國(guó)＊＊菜市分公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受了共計(jì)5家企業(yè)虛開的普通發(fā)票，造成大量的所得稅流失；另外，從偷逃增值稅的案例看，非法獲取專用發(fā)票并虛假抵扣增值稅的商貿(mào)企業(yè)絕大多數(shù)都是經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資料的，即產(chǎn)品銷售對(duì)象不是消費(fèi)者。由于他們的下游企業(yè)還在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，需要用上游企業(yè)的專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，他們的下游企業(yè)必須向其索要專用發(fā)票，這樣他們的銷售收入便成了可控的，這些商貿(mào)企業(yè)要想偷逃增值稅就只能在增值稅進(jìn)項(xiàng)上做文章。

第二個(gè)結(jié)論，銷售收入是不可控的，不法分子直接隱瞞銷售收入偷逃稅比在支出或進(jìn)項(xiàng)上做文章風(fēng)險(xiǎn)小、成本低。如醫(yī)藥零售行業(yè)。青島市國(guó)稅局將醫(yī)保管理部門的居民醫(yī)?？ㄋ⒖ㄐ畔⑴c藥房申報(bào)銷售收入進(jìn)行比對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，有120個(gè)藥房申報(bào)銷售收入小于醫(yī)?？ㄋ⒖ㄊ杖耄铑~達(dá)到5200萬元。對(duì)此，該市開展了醫(yī)藥零售行業(yè)的專項(xiàng)整治，最終查出隱匿銷售收入的藥房有497個(gè)，查補(bǔ)稅款1005萬元。這些藥房為什么敢大肆的隱匿銷售收入呢？不言而喻，不法分子知道其產(chǎn)品銷售對(duì)象全是消費(fèi)者其銷售收入是不可控的；“手段之四”提到的沈陽市某品牌服裝經(jīng)銷企業(yè)偷逃稅案更是非常典型。如果沒有內(nèi)部舉報(bào)信息，對(duì)該企業(yè)不可控的銷售收入稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難獲得真實(shí)情況的；再如汽車修理修配行業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些與保險(xiǎn)公司合作的汽車修理修配企業(yè)其申報(bào)的應(yīng)稅收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于保險(xiǎn)公司支付給它們的理賠收入。

當(dāng)前，經(jīng)過偷逃稅與反偷逃稅的斗爭(zhēng)，不法分子已深諳稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的機(jī)理，他們將只隱瞞不可控銷售收入的手段，改變?yōu)椴豢煽劁N售收入和成本支出同步隱瞞的手段，這樣從表面上看企業(yè)稅負(fù)并不低，更重要的是可以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估系統(tǒng)的監(jiān)控。前一階段，總局通過金稅工程銷項(xiàng)發(fā)票，比對(duì)出大量的未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（俗稱“滯留票”）。經(jīng)過各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)，產(chǎn)品銷售對(duì)象幾乎都是消費(fèi)者。究共原因是，雖然這些企業(yè)銷售收入是不可控的，但如果只隱瞞銷項(xiàng)稅額，惟恐被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估系統(tǒng)監(jiān)控出來，因此，不法分子選擇了銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一起隱瞞的手段。這種“來無影、去無蹤”的偷逃稅手段給稅務(wù)稽查提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。