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消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費導向，保證國家財政收入。對消費稅稅種的避稅檢查上，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點檢查其使用的稅率及委托加工的產(chǎn)品。

（一）對稅率的檢查

目前，我國現(xiàn)行稅制中的消費稅是按不同產(chǎn)品分別設計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業(yè)為一個人的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，內(nèi)部各分廠及所屬商店、勞動服務公司等，在彼此間購銷商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅的目的。即當適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給低稅率分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應納稅額減少；而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應納稅額不變，這樣從總體上逃避了稅收。

這就要求稅務人員必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產(chǎn)品的價格，是否與該種產(chǎn)品的市場價格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時，應要求企業(yè)內(nèi)部備分廠之間購銷商品按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。

（二）對委托加工產(chǎn)品的檢查

現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅；工業(yè)企業(yè)接受其它企業(yè)、單位個人委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率5％．顯然，工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負擔，逃避消費稅的繳納，總是利用這一政策，運用各種手段，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品，以此來減輕稅負。比如，當企業(yè)按照合同為其它企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉入往來賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貸方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方名義進料。

為堵塞漏洞，國家稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品。對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財務上是否作銷售處理，均應按照自制產(chǎn)品繳納消費稅。

要有效地對這種行為給予糾正和制裁，還需要加強對納稅人經(jīng)濟業(yè)務上的檢查。具體檢查方法如下：

由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“委托加工來料備查薄”中登記，而不記入往來賬等本企業(yè)賬中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務，首先審查其是否有委托加工合同及所規(guī)定的原材料來源等內(nèi)容。同時可審查往來賬，看往來賬上是否有原材料，并核實原材料是否屬企業(yè)自用的材料。這樣便可以確定企業(yè)的委托加工業(yè)務是否真實可靠，便于據(jù)實收、補稅款。

營業(yè)稅的反避稅檢查

營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務的全部收入征收的一種稅，它是一個古老的稅種。目前，除我國之外，還有一些國家征收營業(yè)稅。

關于營業(yè)稅反避稅，在檢查其銷售收入時，與增值稅的銷售收入檢查方法一致；在稅率上，也要注意其使用上的合法性。這里重點提出營業(yè)稅中兩個特有情況。

有些從事服務業(yè)務的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務時實際收取的服務收入分解為服務收入和附加費，或巧立名目另收取材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開發(fā)票。將提供服務時耗用的材料、燃料及其它費用從服務業(yè)務收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關費用賬，或記入往來賬，然后按被縮小的服務收入來繳納營業(yè)稅，以逃避部分稅款的繳納。

另外，由于旅游業(yè)務的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其它單位的食、宿和交通費用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以從旅游費收入中扣除。納稅人很容易利用這一點，將本單位經(jīng)營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其它單位的費用中，一并抵減旅游費收入，縮小計稅收入，減少應納的營業(yè)稅。

對上述現(xiàn)象，稅務部門應加強稅務檢查，注意檢查材料及各種費用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務收入不正常的企業(yè)單位，應特別加強對原始憑證的審核，堵住這方面逃避稅收的漏洞。

關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的反避稅方法

利用轉讓定價在跨國關聯(lián)企業(yè)之間進行收入和費用的分配以及利潤的轉移，是跨國公司進行國際避稅最常見的一種手段。不合理的轉讓定價必造成收入和費用不合理的國際分配格局，從而影響有關國家的切身利益。因此，世界上已經(jīng)有近70個國家在國內(nèi)稅法中規(guī)定，對跨國關聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉讓定價，本國稅務部門要進行一定調(diào)整。這種轉讓定價的調(diào)整措施既維護了有關國家的稅收利益，同時對跨國公司的國際避稅行為也構成了一種障礙。？？在吸收國外經(jīng)驗做法的基礎上，1991年我國公布實施的《中華人民共和國外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》引入了調(diào)整轉讓定價的稅則，為開展反避稅工作提供了法律保證。該法第13條規(guī)定：

“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整”。

這就要求稅務部門判定跨國關聯(lián)企業(yè)之間交易的轉讓定價是否合理，確定在不合理的情況下如何調(diào)整其價格。

關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的調(diào)整標準

根據(jù)正常交易原則，在判定關聯(lián)企業(yè)之間交易的轉讓定價是否合理，可以采用以下標準。

（一）市場標準

即以非關聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在市場上進行同類交易的市場價格，作為關聯(lián)企業(yè)之間進行交易所應使用的價格。這里的市場價格，首先應該是關聯(lián)企業(yè)集團中的成員企業(yè)與非關聯(lián)企業(yè)進行同類交易所使用的價格，如果成員國沒有與非關聯(lián)企業(yè)進行過同類交易，則也可以按成員企業(yè)所在地同類交易的一般市場價格確定。

市場標準包含有利潤因素，它適用于跨國關聯(lián)企業(yè)之間的有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉讓等交易。如果關聯(lián)企業(yè)之間交易的作價不符合這一標準，稅務部門有權按照這一標準加以調(diào)整。根據(jù)市場標準調(diào)整不合理轉讓定價的方法稱為“可比非受控價格法”。

這里需要注意的是，使用市場標準必須注意關聯(lián)企業(yè)之間的交易與所進行比較的同類交易一定要盡可能相似。因為只有當交易的環(huán)節(jié)、成交數(shù)量、交貨條件、付款條件、售后服務等方面的因素都相同時，交易的價格才具有可比性。

（二）比照市場標準

比照市場標準是指在無法得到關聯(lián)企業(yè)之間所進行交易的市場價格情況下，以購入方的關聯(lián)企業(yè)將該物品再售給非關聯(lián)企業(yè)時的市場銷售價格，減去這筆再出售應得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關聯(lián)企業(yè)之間該項交易應使用的價格。？？這種按照比照市場價格調(diào)整跨國關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價的方法稱為“再銷售價格法”，它一般只適用于跨國關聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售轉讓。采用這種市場標準應注意的問題是，它適用的范圍是轉售企業(yè)不對購入產(chǎn)品進行加工、處理等，如果轉售企業(yè)對產(chǎn)品進行了加工或改制等，則應考慮再給予適當?shù)馁M用扣除。

（三）組成市場標準

該標準是指用成本加上利潤計算出的組成市場價格作為關聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價格依據(jù)。組成市場價格是運用順算法計算出來的市場價格。它要求企業(yè)遵循正常的會計制度規(guī)定，記錄有關成本費用，然后加上合理的利潤作為其對外銷售的正常價格。其中合理利潤率是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報資料中取得的。

組成市場價格標準一般適用于既無市場標準，又無比照市場標準的情況下，關聯(lián)企業(yè)之間缺乏可比對象的工業(yè)產(chǎn)品銷售和特許權轉讓的交易定價。由于商標、專利或專有技術等無形資產(chǎn)種類繁多，所涉及的性能、技術、成本費用和目標效益的差異比較大，常常缺乏有可比的同類產(chǎn)品市場價格或比照市場價格作為定價依據(jù)，也很難對其收費依據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，對這類交易必須更多地采用組成市場標準。計算公式為：

工業(yè)產(chǎn)品的組成市場價格＝（轉出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本＋間接成本）／（1－合理毛利率）

無形資產(chǎn)組成市場價格＝轉出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費用／（1－合理利潤率）轉讓定價的調(diào)整方法

在對轉讓定價調(diào)整時，稅務機關可參照國際慣例對其進行調(diào)整并據(jù)以課稅

（一）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整

1、獨立市場價格法（CombleUncontrlledPriceMethod，簡稱CUP法）

獨立市場價格法，是指企業(yè)在交易環(huán)節(jié)、交易數(shù)量以及其它交易條件相同的情況下，將貨物銷售給無關聯(lián)的第三方企業(yè)時的成交價格為獨立企業(yè)間的成交價格。成交條件的差異影響價格水平時，可以對因條件差異而影響的那部分價格差異進行調(diào)整，并以差異調(diào)整的價格為獨立企業(yè)間的成交價格，它實際上是市場標準在轉讓定價調(diào)整過程中的具體應用。

2．再銷售價格法（ResoldPriceMethod，簡稱RP法）

再銷售價格法是以關聯(lián)交易的買方將購進貨物再銷售給無關聯(lián)的第三者企業(yè)時的銷售價格（再銷價格）扣除合理利潤后的余額為獨立企業(yè)成交價格。這種方法實際上是比照市場標準在轉讓定價調(diào)整過程中的具體應用，它主要用于商品交易轉讓定價的調(diào)整方面。

3．成本加利潤法（CostPlsMcthod，簡稱CP法）

成本加利潤法，即以關聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調(diào)整關聯(lián)企業(yè)間不合理的轉讓定價。它實際上是組成市場標準在轉讓定價調(diào)整中的具體應用。成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉讓定價外，尤其被廣泛用于提供勞務、無形資產(chǎn)轉讓、研究開發(fā)費用分攤的轉讓定價的調(diào)整方面。

4．其它合理的方法

在不能使用上述方法的情況下，可以采用其它合理的方法進行調(diào)整，例如限定應有最低限度利潤率方法等。

（二）關聯(lián)企業(yè)間利息的調(diào)整

關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務的正常利率的，稅務機關可以參照正常利率進行調(diào)整。“沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額”，是指無關聯(lián)關系的獨立企業(yè)之間可以接受的融通資金時的利息?！罢＠省笔侵父鶕?jù)融通資金項目的不同形式、不同數(shù)額的具體情況在中國或國外金融市場相同或類似條件的商業(yè)信貸的利率。

（三）關聯(lián)企業(yè)勞務費用的調(diào)整方式

關聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生互助提供勞務的業(yè)務，通過收取勞費，關聯(lián)公司就可以利用收費標準的高低，調(diào)整利潤，達到少繳稅款的目的。

因此，我國稅法規(guī)定：關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關可參照類似勞務活動的正常收費標準進行調(diào)整。

（四）對關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等價格的調(diào)整

財產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。關聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生轉讓固定資產(chǎn)、轉讓專利和專有技術等業(yè)務，通過對這些業(yè)務的收費調(diào)節(jié)，可以達到避稅的目的。如僅關聯(lián)公司利用機器設備租賃，避稅的方法就多種多樣。而專利和專有技術知識，具有獨此一家的特點，缺乏可比性，更難確定其真實價格，因此，其反避稅工作比較復雜。對此，反避稅措施為：

在財產(chǎn)收益和所得方面：對關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取與支付使用費的，當?shù)囟悇諜C關參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。在關聯(lián)企業(yè)之間的特許權使用費上：在我國一般往往與固定資產(chǎn)、商品的轉讓以及與咨詢費、培訓費、檢測費等費用結合在一起，從而逃避部分預提所得稅，這是稅務機關在檢查關聯(lián)企業(yè)之間的特許權使用費應注意的。

如：境內(nèi)（深圳）公司為A公司，與其相關聯(lián)的境外（香港）公司為B公司，A公司使用了B公司研究開發(fā)的專有技術，該項技術產(chǎn)權屬B公司，研究開發(fā)費為1．5億元，此項費用在B公司賬上列支；A公司沒有向B公司支付（合同要求支付或賬上支付）專有技術使用費，但A公司向B公司銷售產(chǎn)品的價格明顯偏低，該價格與B公司再銷售價格相比差價率為35％．

這樣，以現(xiàn)行所得稅法，B公司如取得專有技術使用費收入，則應征預提所得稅。B公司并沒有明顯取得這項收入，但從A公司向B公司銷售產(chǎn)品的價格上看，似乎是取得了，似乎是專有技術使用費隱含于價格中支付了。很明顯，這里不僅有一個對專有技術使用費使用征收預提所得稅的問題，更有一個所得稅與預提所得稅稅額大小的問題。如果僅僅按一般的方法調(diào)整價格，從而按所調(diào)整的利潤征收企業(yè)所得稅的話，這樣A公司就顯然逃避了一部分稅收。這是由于企業(yè)可能發(fā)生虧損以及所得稅和預提稅的稅率不同而引起的。如下表顯示的“兩免三減半”的情形，在企業(yè)開始盈利的5年內(nèi)，預提所得稅稅率高于企業(yè)所得稅稅率。因此，如果應征預提所得稅不征，只通過運用轉讓定價作調(diào)整征收企業(yè)所得稅，必然造成稅款流失。