一、記賬憑證錯(cuò)誤的更正
根據(jù)《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》的要求,對(duì)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯(cuò)誤的,具體更正方法有以下3種。
對(duì)于科目錯(cuò)誤而金額并未錯(cuò)的記賬憑證,首先用紅字填寫一張記賬憑證,用于沖銷原來錯(cuò)誤記賬憑證,其摘要為“注銷××年×月×日×號(hào)憑證”,其次再用藍(lán)字編寫一張正確的記賬憑證,其摘要為“訂正××年×月×日×號(hào)憑證”。
金額錯(cuò)誤而會(huì)計(jì)科目及借、貸方向未錯(cuò)的記賬憑證,則可分為兩種情況:對(duì)于實(shí)計(jì)金額小于應(yīng)計(jì)金額的記賬憑證,按照其差額用藍(lán)字填寫一張記賬憑證,摘要為“補(bǔ)充××年×月×日×號(hào)憑證少記金額”;對(duì)于實(shí)計(jì)金額大于應(yīng)計(jì)金額的記賬憑證則根據(jù)其差額用紅字填制一張記賬憑證,摘要為“沖銷××年×月×日×號(hào)憑證多計(jì)金額”。
對(duì)于以前年度的記賬憑證錯(cuò)誤,主要指科目或金額方面的錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證,摘要為“更正××年×月×日×號(hào)憑證”。例如,發(fā)現(xiàn)一張2013年12月28日第168號(hào)付款憑證標(biāo)明管理費(fèi)用金額應(yīng)是3600元,記賬時(shí)誤記為6300元,則用紅字編制一張記賬憑證,其摘要應(yīng)為“更正2013年12月28日168號(hào)付款憑證多計(jì)金額”。
在對(duì)錯(cuò)誤的記賬憑證進(jìn)行更正時(shí)需注意兩點(diǎn):一是如果更正本年度的錯(cuò)誤,摘要可直接編寫為“×月×日×號(hào)憑證”,如果更正以前年度錯(cuò)誤的憑證,編寫摘要時(shí)務(wù)必在“×月×日”前加上“××年”字樣。
二是在注銷、更正或調(diào)整某張錯(cuò)誤記賬憑證的同時(shí),應(yīng)在被更正的記賬憑證下方手工注明“該憑證已在×月×日×號(hào)憑證更正”的字樣,表示該憑證已被更正完畢,借以避免重復(fù)更正。
二、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的編寫
復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般涉及的會(huì)計(jì)科目較多,大都是復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄,具體表現(xiàn)為一借多貸、一貸多借,甚至多借多貸。
對(duì)于復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄,原則上要求每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)準(zhǔn)確地對(duì)應(yīng)一個(gè)摘要,而不能籠統(tǒng)使用同一個(gè)摘要。比如:甲企業(yè)趙某借5000元去濟(jì)南參加展銷會(huì),回來報(bào)賬時(shí)顯示,差旅費(fèi)開支1800元,展位費(fèi)1200元,采購A材料1700元,退回余款300元。
正確的記賬憑證在摘要欄里應(yīng)按照每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄分別填寫:“趙某報(bào)濟(jì)南差旅費(fèi)”、“趙某報(bào)展位費(fèi)”、“趙某購材料款”和“趙某還借款”。則正確的會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1800
銷售費(fèi)用——展位費(fèi)1200
材料采購(或原材料)——A材料1700
庫存現(xiàn)金300
貸:其他應(yīng)收款——趙某5000
如果把記賬憑證的摘要籠統(tǒng)地寫為“趙某報(bào)差旅費(fèi)”,一般情況下,對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄就是錯(cuò)誤的,例如:
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4700
庫存現(xiàn)金300
貸:其他應(yīng)收款——趙某5000
顯然上述會(huì)計(jì)分錄是有問題的,因?yàn)樗鼪]有正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況。如果按照正確的會(huì)計(jì)分錄記賬,那么在會(huì)計(jì)賬簿中的“銷售費(fèi)用”和“材料采購(或原材料)”明細(xì)賬對(duì)應(yīng)著的則是“趙某報(bào)差旅費(fèi)”的摘要。用賬或查賬人員就會(huì)自然而然地產(chǎn)生疑問:既然是報(bào)銷差旅費(fèi),怎么記入到“銷售費(fèi)用”、“材料采購(原材料)”賬戶,是否記錯(cuò)了?所以,籠統(tǒng)的摘要既不規(guī)范又會(huì)給以后的復(fù)核、記賬、查賬等一系列會(huì)計(jì)工作帶來不便。
三、典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)摘要如何編制?
筆者認(rèn)為,在會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)踐中,下列幾類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較典型。
一是差旅費(fèi)業(yè)務(wù):應(yīng)編寫為“某某預(yù)借差旅費(fèi)”、“某某報(bào)銷往返××(目的地)差旅費(fèi)”。
二是購買辦公用品業(yè)務(wù):可根據(jù)購買的辦公用品數(shù)量和價(jià)值應(yīng)分別編制“某某購辦公用品一批”、“某某購一張辦公桌”或“某某購辦公桌等辦公用品”等3個(gè)不同的摘要。
三是收付款項(xiàng)業(yè)務(wù):“某某付××公司材料款等”、“某某收××單位產(chǎn)品款等”。
四是生產(chǎn)經(jīng)營過程業(yè)務(wù):從××銀行取得借款,預(yù)提借款利息,計(jì)算應(yīng)付利息,還××銀行借款,提現(xiàn)備用,提現(xiàn)備發(fā)工資,××產(chǎn)品、商品驗(yàn)收入庫,××原材料等驗(yàn)收入庫,原材料收入?yún)R總憑證,原材料發(fā)出匯總憑證,支付××款項(xiàng),支付××費(fèi)用,歸還某某單位××款,預(yù)付某單位××款,收××公司預(yù)付款,上繳××費(fèi)用,上繳某月份稅金(企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城建稅、資源稅、消費(fèi)稅等),代扣某某個(gè)人所得稅,計(jì)提某月五險(xiǎn)一金,計(jì)提某月職工福利費(fèi)(職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)),繳納五險(xiǎn)一金,交納工會(huì)經(jīng)費(fèi),銷售或賒銷某產(chǎn)品(或原材料)收入,送存現(xiàn)金,收到××公司商業(yè)匯票,開出商業(yè)匯票還款或購料,收到某某單位××款,分配制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本,計(jì)提某月折舊費(fèi),攤銷某月無形資產(chǎn),計(jì)提(沖銷、調(diào)整)壞賬準(zhǔn)備,結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶余額,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出類賬戶余額,計(jì)提法定盈余公積,分配利潤等。
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