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審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)繳納增值稅的情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須把握以下環(huán)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)偷逃增值稅問題。

一、把握企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅額環(huán)節(jié)

少計(jì)銷項(xiàng)稅額是企業(yè)偷逃增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：

1、銷售收入的真實(shí)性和視同銷售行為的審計(jì)。分析判斷企業(yè)是否存在隱瞞收入、收入掛往來或收入直接沖減費(fèi)用減少應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額的情況;企業(yè)將產(chǎn)品和委托加工或購買的貨物用于投資轉(zhuǎn)出、分配給投資者，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、贈(zèng)送他人等，應(yīng)審計(jì)其是否計(jì)算繳納增值稅。

2、價(jià)外收入的審計(jì)。價(jià)外收入是指企業(yè)向購買者收取的除銷售額以外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等。審計(jì)人員應(yīng)將價(jià)外收入并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

3、銷售產(chǎn)品時(shí)包裝物押金的審計(jì)。企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝產(chǎn)品適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！坝馄凇卑▋蓪雍x，一是按合同約定實(shí)際逾期，二是以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4、銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨的審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)符合稅法規(guī)定的納稅事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅。

5、特殊經(jīng)營行為和特種銷售方式的審計(jì)。企業(yè)發(fā)生混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)判斷企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅，凡屬應(yīng)該繳納增值稅而企業(yè)申報(bào)繳納營業(yè)稅的，審計(jì)人員應(yīng)予以調(diào)整;企業(yè)采取折扣方式銷售時(shí)，審計(jì)人員審計(jì)銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果是，則可按減去折扣額的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，不得從銷售額中扣減。

二、把握企業(yè)購貨環(huán)節(jié)多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)購貨環(huán)節(jié)多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額也是企業(yè)偷逃增值稅的直接手法，應(yīng)從以下五個(gè)方面開展審計(jì)：

1、購貨支出真實(shí)性審計(jì)。應(yīng)將企業(yè)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫單、庫存明細(xì)賬、貨幣資金支付票據(jù)、銀行對(duì)賬單、銀行日記賬、以及納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。必要時(shí)與銷售方的倉庫出貨單和銷售明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

2、扣稅憑證合法性的審計(jì)。查看企業(yè)取得的法定扣稅憑證填寫要素是否齊全;是否有使用非法定扣稅憑證(如普通發(fā)票)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模企業(yè)購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，是否取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證;企業(yè)外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)是否取得鐵路、航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

3、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算基數(shù)的審計(jì)。如發(fā)現(xiàn)購進(jìn)貨物價(jià)格明顯偏高而又無正當(dāng)理由的，特別是購貨方為關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)是否存在購貨數(shù)量屬實(shí)而虛開金額，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況;凡企業(yè)將裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)納入計(jì)算基數(shù)時(shí)，應(yīng)予以扣除。

4、進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍的審計(jì)。企業(yè)購貨取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，并不是都可以直接沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。凡是企業(yè)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，審計(jì)人員應(yīng)予以扣減。

5、進(jìn)貨退出或者折讓的審計(jì)。應(yīng)將購貨企業(yè)使用的由稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出和索取折讓證明單與實(shí)際紅字沖轉(zhuǎn)的專用發(fā)票相核對(duì)，查看企業(yè)是否存在通過證明單取得退回款項(xiàng)后，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生。

三、把握企業(yè)使用和保管增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的重要憑證。審計(jì)人員不能忽視對(duì)增值稅專用發(fā)票使用和保管情況的審計(jì)。要審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，凡不能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)、應(yīng)納稅額者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票;審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定的范圍開具專用發(fā)票，下列情形不得開具專用發(fā)票：向小規(guī)模納稅人、消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;銷售報(bào)關(guān)出口貨物和免稅貨物;將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等;審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。如填寫項(xiàng)目是否齊全，票面金額與實(shí)際金額是否相符，全部聯(lián)次是否一次填開，且上下聯(lián)的內(nèi)容和金額是否一致，發(fā)票是否拆本使用等。