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構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，必須同時具備以下三個條件：

1．行為人有出售增值稅專用發(fā)票，牟取非法利益的目的。

2．單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他單位）和個人（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員和其他個人）都可以成為本罪的主體。

3．行為人必須實施了非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。增值稅專用發(fā)票是增值稅抵扣稅款的憑證，是計征增值稅的依據(jù)。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定發(fā)售，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用。除此之外，任何單位和個人不得出售。非法出售增值稅專用發(fā)票，首先是以持有這種發(fā)票為條件的，他們?nèi)〉眠@種發(fā)票，有的是從合法渠道領(lǐng)取的，即符合一般納稅人條件的單位和個人依法從稅務(wù)部門領(lǐng)購的增值稅專用發(fā)票。有的是與稅務(wù)人員相勾結(jié)，非法取得的增值稅專用發(fā)票。有的是以盜竊、騙取或者其他犯罪手段從增值稅專用發(fā)票持有者手中非法取得的增值稅專用發(fā)票。但無論非法出售的增值稅專用發(fā)票的來源是否合法，并不影響本罪的成立。也就是說，只要實施了非法出售的行為，就構(gòu)成本罪。應(yīng)當(dāng)注意的是，本條規(guī)定的非法出售的增值稅專用發(fā)票，必須是國家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票，而不是偽造的。

構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任，根據(jù)不同的情節(jié)，法律規(guī)定了三檔刑。第一檔刑是處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。這是針對一般的非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪的處刑規(guī)定，即只要實施了非法出售增值稅專用發(fā)票的行為，就應(yīng)按本檔規(guī)定處罰。第二檔刑是數(shù)量較大的處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。第三檔刑是數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

一、虛開增值稅發(fā)票罪與變造增值稅專用發(fā)票的區(qū)別

所謂變造增值稅專用發(fā)票是指在真增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上或者以真增值稅專用發(fā)票為基本材料，通過挖補(bǔ)、剪貼、涂改、揭層等加工處理，使原增值稅專用發(fā)票改變數(shù)量、形態(tài)和面值的行為。有的通過變造以改變數(shù)字從而達(dá)到偷、漏稅的目的，取得和虛開增值稅專用發(fā)票一樣的效果。現(xiàn)行刑法對變造增值稅專用發(fā)票的行為如何認(rèn)定處理沒有明確規(guī)定，因而對變造行為的歸屬便產(chǎn)生了分歧。

一種意見認(rèn)為，變造程度不是很大，牟取非法利益較小的不以犯罪論處。一種意見認(rèn)為，變造程度不大，以偷、逃稅賦或出售為目的，獲取非法利益較大的以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處；變動程度較大，獲取非法利益較大的以偽造增值稅專用發(fā)票罪論處；變動程度小，情節(jié)輕微的可不以犯罪論處。

還有一種意見認(rèn)為所有的變造行為都應(yīng)視為偽造行為。從理論上講，我們認(rèn)為第二種意見較為合理。首先，變造行為與偽造行為畢竟有所不同。變造行為是在真增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，用剪貼、挖補(bǔ)、拼湊等方法加以改造；而偽造則是仿照增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容、專用紙、熒光油墨、形狀等形式，使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種制作方法，非法制造假增值稅專用發(fā)票，據(jù)以冒充真增值稅專用發(fā)票的行為。無論是從社會危害方面還是從人倫情理方面來看，偽造較變造惡劣，因而在處理上亦應(yīng)體現(xiàn)區(qū)別對待原則。