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泰州市國稅局艾永美

新企業(yè)所得稅法從2008年1月1日開始實施，新法取消了老外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)“兩免三減半”等所得稅優(yōu)惠的規(guī)定，對老外資企業(yè)設(shè)定了過渡性政策。與老法相比，新法對外資企業(yè)所得稅稅前扣除的范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，而且對外商投資企業(yè)2008年及以后年度新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納10%的預(yù)提所得稅，這些政策性調(diào)整因素造成外資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)的明顯增加，已影響到部分外國投資者的投資意愿和能力。加上國際金融危機的沖擊，外資企業(yè)出口銷售和資金運轉(zhuǎn)受到很大影響，于是紛紛通過集團或母公司下屬企業(yè)的重組、改變生產(chǎn)經(jīng)營模式、成本費用分?jǐn)偤屠麧欈D(zhuǎn)移等稅收籌劃等方式，甚至撤資、減資、抽逃資金等手段，來降低稅負(fù)，逃避國內(nèi)稅收。從經(jīng)濟形勢上看，今年上半年外資稅收的增長多為政策調(diào)整因素，外資經(jīng)濟形勢不容樂觀，特別是涉外大企業(yè)只有10%的實現(xiàn)銷售增長，外資企業(yè)稅收征管也面臨顯現(xiàn)和潛在的諸多危機。

一、當(dāng)前外資企業(yè)稅收征管凸現(xiàn)的問題

1、新辦外資企業(yè)明顯減少。因新企業(yè)所得稅法實施，外資稅收優(yōu)惠減少，以我市新辦外資企業(yè)為例，2006年為227戶，2007年為205戶，2008年為145戶，2009年1-6月只有45戶。新辦外資企業(yè)的明顯減少，表明外向型經(jīng)濟稅源后勁不足，外國投資者的投資意愿不強。

2、外資減資、撤資明顯增多。因2008年度及以后向外國投資者支付的利潤分配要繳納預(yù)提所得稅和企業(yè)應(yīng)對金融危機的需要，部分效益不佳或生產(chǎn)經(jīng)營期已滿的外資企業(yè)，大幅減少外方投資，或者撤資轉(zhuǎn)成內(nèi)資企業(yè)，造成稅后利潤分配涉及的非居民稅收減少。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓更頻繁。因稅收協(xié)定待遇或逃避稅收的需要，部分注冊于避稅地或稅收協(xié)定較高地區(qū)的外資企業(yè)，通過將外方股本轉(zhuǎn)讓到香港等稅收協(xié)定較低的地區(qū)來降低利潤分配預(yù)提所得稅的稅率。有的企業(yè)通過在境外進(jìn)行股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓，還有的企業(yè)注冊登記在美國，想方設(shè)法要求香港出具實際經(jīng)營管理地證明，企圖享受稅收協(xié)定安排優(yōu)惠。

4、通過關(guān)聯(lián)交易避稅更明顯。多家長期虧損或微利的企業(yè)，將產(chǎn)品低價通過境外的祖父輩公司、母輩公司、兄弟輩公司，甚至自己在境外注冊的公司，高價銷售給最終客戶，將高額利潤保留在境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，以減少國內(nèi)稅收。

5、轉(zhuǎn)變成純加工性質(zhì)的外資企業(yè)增加。外資企業(yè)中全職能生產(chǎn)經(jīng)營模式的少，多為集團公司或母公司的生產(chǎn)基地，多是接受集團公司或母公司的訂單進(jìn)行生產(chǎn)。目前改變生產(chǎn)經(jīng)營模式，向純粹的生產(chǎn)加工轉(zhuǎn)變的外資企業(yè)更多，其利潤水平受集團公司或母公司所控制，造成利潤水平和實現(xiàn)稅金下降。