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壞賬準備的計提比例

來源：法律編輯整理時間： 2022-06-24 03:00:18 81 人看過

法律規(guī)定，壞賬準備的計提比例一般由企業(yè)根據(jù)債務人的還款能力、信用程度等自行決定。但壞賬準備應當與應收賬款計提的壞賬準備合并，并在資產(chǎn)負債表中的“應收款項凈額”項目中，以應收賬款的余額減去壞賬準備的余額來列示。壞賬準備的計提比例的法律依據(jù)

《企業(yè)會計制度》第十八條

應收及預付款項應當按照以下原則核算：

（一）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。

（二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。

（三）到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。

（五）企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據(jù)，下同）計提壞賬準備。

壞賬準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。

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壞賬的概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。由于市場經(jīng)濟的極大的不確定性，企業(yè)的應收賬款很可能最終不能夠全部收回，即可能發(fā)生部分或者全部的壞賬。所謂壞賬，是指不能夠收回的應收賬款。一般認為如果債務人死亡或者破產(chǎn)，以其剩余財產(chǎn)、遺產(chǎn)抵償后仍然不能夠收回的部分;欠賬時間超過三年的應收賬款都可以確認為壞賬。企業(yè)對于可能發(fā)生的壞賬，有兩種不同的會計處理方法:即平時并不對可能發(fā)生的壞賬進行預計，而只是到壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應收賬款(按我國現(xiàn)行會計制度，已取消這種核算方法)。應作壞賬處理的情形①債務人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款;②債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款;③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款;④債務人逾期未履行償債義

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會計處理應做好計提壞賬準備

會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期或至少于每年年末對應收款項全面檢查，對沒有把握能收回的應收款項，應計提壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，一般應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。但經(jīng)稅務機關批準，也可提取壞賬準備，提取壞賬準備的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應沖減壞賬準備;實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在當期直接扣除。[例]某企業(yè)于2003年初成立，采用個別認定法計提壞賬準備。2003年末企業(yè)應收賬款余額200萬元，當年計提壞賬準備10萬元。2004年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2004年末應收賬款余額為220萬元，計提壞賬準備5.5萬元。2005年發(fā)生壞賬15萬元，年末應收賬款余額為260萬元，計提壞賬準備13萬元。假設企業(yè)于年末計提壞賬準備，其發(fā)生的壞賬損失全經(jīng)過稅務部門審批;企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，企業(yè)所得稅率為30%，每年會計利潤均為500萬元，無其他調(diào)整

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呆賬準備金是公司對可能不能收到的應收賬款的預測，這項數(shù)據(jù)將紀錄在公司的資產(chǎn)負債表上?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務機關批準，也可以提取壞帳準備金。取消該項審批后，各級稅務機關不再參與審批?！襁`法責任按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，由主管稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款;第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)主管稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由主管稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

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應提高呆賬準備金稅前扣除比例

2月29日，全國政協(xié)委員、招商銀行行長馬蔚華在北京會見媒體，公布了其準備在全國政協(xié)第十一屆一次會議上提交的十項議案，其中《關于提高呆賬準備金稅前扣除比例的提案》(下稱《提案》)引起了銀行界人士的注意。業(yè)內(nèi)人士透露，國家稅務局等有關部門正在研究新的《金融企業(yè)貸款損失扣除管理辦法》(下稱《扣除辦法》)?！短岚浮诽岢?，希望國家財政、稅務主管部門從適當減輕金融業(yè)稅費負擔的角度出發(fā)，盡快出臺提高呆賬準備稅前扣除相關政策，在稅收政策上解決我國金融企業(yè)遞延稅項余額過大的情況。馬蔚華建議，應適當提高金融業(yè)呆賬準備金稅前扣除標準，允許金融企業(yè)按照風險資產(chǎn)2%提取呆賬準備金并在企業(yè)所得稅前扣除。招商銀行(600036行情,股吧)對10家股份制商業(yè)銀行的貸款五級分類進行的初步統(tǒng)計分析顯示，1%的呆賬準備稅前扣除比例僅占實際計提呆賬的41%，與金融企業(yè)的實際需求相去甚遠。馬蔚華認為，現(xiàn)行的《扣除管理辦法》不僅與目

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對于企業(yè)的預付款，如果有確鑿的證據(jù)表明不符合預付款性質(zhì)，或者因供應商破產(chǎn)、撤銷等原因無望收到所購貨物，應將原計入預付款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如果有確鑿的證據(jù)證明不可能收回或收回，應將賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備?！鞠嚓P延伸】問：本期會計錯誤怎么辦？答：本期發(fā)現(xiàn)的會計錯誤應按以下原則處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計錯誤應調(diào)整本期相關項目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計錯誤，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)量進行調(diào)整；如果不影響損益，本期相關項目應進行調(diào)整。重大會計錯誤是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的會計報表不再可靠的會計錯誤。重大會計錯誤一般是指金額較大，通常某一交易或事項的金額占此類交易或事項的10％以上，則認為金額較大。（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計錯誤，如影響損益，應調(diào)整其對損益的影響數(shù)，發(fā)現(xiàn)當期的初

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壞賬準備計提范圍企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法?！镀髽I(yè)會計準則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。預付賬款壞賬準備計提方法《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，預付賬款可以計提減值準備。《會計準則講解(2010)》第

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一、什么時候擔保公司計提壞賬準備？1、擔保公司對于到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保等的賬款可以計提壞賬準備根據(jù)《擔保企業(yè)會計核算辦法》第五條企業(yè)持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計提相應的壞賬準備。第八條企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收擔保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收擔保費應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準確認為壞賬的應收擔保費，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

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余額百分比法是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：1.首次計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比2.以后計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)【例】泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2

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?1.因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清算后，仍然不能收回的。??2.因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。??3.因債務人逾期未履行債務義務，已超過兩年，仍然不能收回的。??此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應計入收回年度的應納稅所得額。從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)稅務機關批準，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。??從事其他業(yè)務的企業(yè)，如果確有實際需要計提壞賬準備的，也可以在報請稅務機關審核批準后實行。按年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提壞賬準備。應收賬款有約定期限的，應以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應收款，不計提壞賬準備。??企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列入當期損失，少于上一年度

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