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一、自然人非貨幣資產(chǎn)投資入股增值稅需要征收嗎?

對于單位與個體工商戶，依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，以貨物投資入股按視同銷售處理，毫無疑問需要征增值稅，但是對于自然人以非貨幣資產(chǎn)投資入股，究竟要不要征增值稅呢?

首先，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

而很明顯的自然人并不屬于上述中的單位或者個體工商戶，那么為什么上述規(guī)定中沒有包括自然人呢?

從增值稅的原理上來說，由于單位或個體工商戶一般都辦理了稅務登記，因此是可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票，從而進入增值稅抵扣鏈條，但是對于自然人，由于規(guī)定無法代開專票，而只能代開普通發(fā)票，從而無法進入增值稅的抵扣鏈條，所以，為了更符合增值稅的原理，才對于自然人貨物入股沒有規(guī)定視同銷售，因此，不需要征增值稅。

其次，在增值稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定：有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。那么，自然人投資入股，屬不屬于銷售貨物取得了其他經(jīng)濟利益(股權)呢?

從邏輯上來說，由于實施細則第四條規(guī)定了單位與個體工商戶的貨物投資是視同銷售，而不是銷售，因此，就實施細則本身來說，其中的其他經(jīng)濟利益很明顯是不包括取得股權對價的，也因此，才會有視同銷售一說。

當然，隨著《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的頒布，以及總局貨勞司對辦法的解讀，其他經(jīng)濟利益的內(nèi)涵進行了進一步的擴充：“其他經(jīng)濟利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)(不含貨物)、生物資產(chǎn)(不含貨物)、無形資產(chǎn)(包括特許權)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、服務以及有關權益等。”

雖然《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中，自然人以非貨幣資產(chǎn)投資入股，屬于取得了其他經(jīng)濟利益，但由于自然人無法代開專票，進入抵扣鏈條，所以，以增值稅原理來說，還是按不征稅處理為佳。

二、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股營改增后是否繳納增值稅?

財稅〔2016〕36號文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第四款“進項稅額”規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

上述規(guī)定中“取得不動產(chǎn)”包括了接受投資入股的方式，也就是說對將不動產(chǎn)投資入股換取股權行為屬于有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。