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隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，技術(shù)進(jìn)步給經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域都帶來(lái)深刻的影響，也對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收慣例提出了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新形勢(shì)，必須確立適當(dāng)?shù)膰?guó)際稅收利益分配標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)合作，并調(diào)整有關(guān)制度，建立新的國(guó)際稅收秩序。

技術(shù)進(jìn)步?jīng)_擊現(xiàn)行國(guó)際稅收秩序

現(xiàn)代稅系主要包括商品稅(流轉(zhuǎn)稅)和所得稅系。對(duì)于商品稅，國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則，但信息技術(shù)的發(fā)展致使該原則難以實(shí)施甚至失效。在消費(fèi)地課稅慣例下，國(guó)際貿(mào)易中，進(jìn)口國(guó)(消費(fèi)地)征稅，而出口國(guó)不征稅。而在國(guó)際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡，消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重。而在離線交易中，由于購(gòu)買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見(jiàn)面，出口國(guó)一家企業(yè)銷售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者，這樣，消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。相對(duì)而言，由銷售地課稅更符合課稅的效率要求。

對(duì)于所得稅，國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，但在國(guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定存在很大的難度。一件簡(jiǎn)單的電子商務(wù)可能涉及多地：賣方一地，服務(wù)器一地，買方一地或流動(dòng)在多地。現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念要求人與物的配合，而在電子商務(wù)活動(dòng)中，有的只是通過(guò)某國(guó)的服務(wù)器，根本就沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)。僅僅延伸常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念是不夠的，因?yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致一些問(wèn)題：一是在一宗交易中可能出現(xiàn)多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題將會(huì)更加嚴(yán)重;二是若以服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，則銷售方很容易轉(zhuǎn)移服務(wù)器而改變常設(shè)機(jī)構(gòu)，逃避稅收;三是若以具有簽訂合同軟件的服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可能出現(xiàn)銷售方將這部分功能剝離買方所在地，使稅務(wù)局缺乏課稅依據(jù)。四是即使確定了常設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)成本配比原則，相關(guān)國(guó)家也可能所獲無(wú)幾。

核心問(wèn)題是重建稅收利益分配制度

技術(shù)進(jìn)步給國(guó)際稅收秩序帶來(lái)的問(wèn)題，實(shí)際上是給作為征稅主體的國(guó)家所帶來(lái)的稅收利益的分配問(wèn)題。只有建立新的國(guó)際稅收秩序，才能從根本上解決相關(guān)國(guó)家之間的利益沖突，僅僅對(duì)當(dāng)前秩序進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)是不行的。

建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法?，F(xiàn)有的國(guó)際稅收秩序主要靠確定國(guó)際稅收的優(yōu)先管轄權(quán)，將稅款的征收留給相關(guān)的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)來(lái)解決問(wèn)題。但在國(guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中，不同環(huán)節(jié)的交易幾乎同時(shí)完成，很難確定哪個(gè)國(guó)家在征稅中具有優(yōu)先權(quán)。國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，即可能是根據(jù)相關(guān)國(guó)家在交易中的作用來(lái)進(jìn)行分配。這樣，只要能證明某一行為是整體交易的組成部分，就該享受該交易全球收益的一部分，相關(guān)國(guó)家就可以獲得相應(yīng)的稅收利益。

新國(guó)際稅收秩序首先要求相關(guān)國(guó)家通力合作，各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須相互提供比過(guò)去更多的稅務(wù)信息，包括直接課稅信息或納稅人的相關(guān)信息，才能保證稅款的足額征收。

為克服信息時(shí)代交易的隱蔽性，筆者認(rèn)為，可以從三個(gè)方面進(jìn)行制度創(chuàng)新。一是修改相關(guān)的銀行保密制度，對(duì)電子貨幣的流向進(jìn)行跟蹤。二是加強(qiáng)納稅人的申報(bào)管理，對(duì)納稅人提供滿足稅務(wù)稽核要求的財(cái)務(wù)信息作出限定，采取多方印證的辦法判斷納稅人信息的準(zhǔn)確性。三是充分發(fā)揮電子憑證的作用。電子憑證是解決電子商務(wù)糾紛的重要憑證，也是電子商務(wù)課稅可以利用的有效信息。

建立統(tǒng)一的稅收區(qū)為大勢(shì)所趨

要在現(xiàn)有的征稅框架——不同的國(guó)家征收各自的稅的前提下，建立新的國(guó)際稅收秩序困難重重。僅靠不斷的磋商形成的國(guó)際稅收合作只是一個(gè)較低層次的國(guó)際稅收秩序。問(wèn)題的根本解決有賴于國(guó)際稅收一體化進(jìn)程的加速。

國(guó)際稅收信息交換數(shù)量和質(zhì)量的增加，其實(shí)就是國(guó)際稅收一體化的開(kāi)端。一國(guó)只能依靠自己的稅務(wù)當(dāng)局征稅的理念可能將讓位于相關(guān)國(guó)家互相協(xié)助，代為征稅或統(tǒng)一征稅，然后按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的做法。這就可能形成一個(gè)統(tǒng)一的稅收區(qū)。這樣的稅收區(qū)并沒(méi)有犧牲相關(guān)國(guó)家稅收主權(quán)，它只是稅權(quán)實(shí)現(xiàn)形式的變化。它是為了稅收征管的方便而建立的，可以覆蓋進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有國(guó)家。

統(tǒng)一稅收區(qū)的建立是對(duì)已有的稅收原則的國(guó)際運(yùn)用。從根本上說(shuō)，稅收原則解決的是一國(guó)人民面對(duì)一國(guó)政府的稅收關(guān)系問(wèn)題，而非一國(guó)人民面對(duì)多國(guó)政府的問(wèn)題。只有建立統(tǒng)一的稅收區(qū)才能使稅收原則合理運(yùn)用于國(guó)際經(jīng)濟(jì)中。