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案例

甲公司為金融企業(yè)，與乙公司同屬于市國資委控股的全資子公司。2014年5月，經國資委批準，原乙公司持有某上市公司300萬股A股票，購入價3000萬元，無償劃轉至甲公司，并按評估價3600萬元入賬。乙公司已視同銷售申報營業(yè)稅。除上述事項外，甲公司發(fā)生其他金融商品交易業(yè)務如下：

1、2014年11月，從證券公司購入B股票100．03萬元（含支付費用0．03萬元）。當月賣出價115萬元，同時支付稅費0．15萬元。購入C基金200．06萬元（含支付相關費用0．06萬元），賣出價190萬元，另支付稅費0．24萬元。

2、2014年12月，從證券公司購入D股票50萬股，每股價8元，支付價款400萬元及手續(xù)費0．12萬元。當月出售該股票50萬股，每股價7．5元，另支付相關稅費0．48萬元。

3、2015年3月，按每股市價10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0．6元）購入E股票10萬股，并支付手續(xù)費0．03萬元。當月將持有的E股票全部出售，價款108萬元，另支付稅費0．14萬元。出售A股票300萬股，每股價14元，另支付稅費5．50萬元。

對上述交易行為，本文依據稅收政策，分析甲公司各月轉讓金融商品如何計算營業(yè)稅。

分析與計算

《國家稅務總局關于印發(fā)金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的通知》（國稅發(fā)［2002］9號）第十四條。金融商品轉讓營業(yè)額＝賣出價－買入價。其中買入價是指購進原價，不得包括購進過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

《國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）文件。納稅人從事金融商品轉讓業(yè)務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

2014年11月出售B股票、C基金。

營業(yè)額＝（115－100）＋（190－200）＝15－10＝5（萬元）。

應交營業(yè)稅＝5×5％＝0．25（萬元）。

2014年12月出售D股票。

營業(yè)額＝50×（7．5－8）＝－25萬元，本月不須繳納營業(yè)稅。

出售D股票發(fā)生負差，不得轉入2015年抵減各月營業(yè)額。

2015年3月出售E、A股票。

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）第三條第（八）款。金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務，以股票、債券的賣出價減去買入價后余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

出售E股票營業(yè)額＝108－（10－0．6）×10＝14（萬元）。

甲公司以劃轉方式取得A股票，但乙公司已按視同銷售3600萬元申報營業(yè)稅。因此，取得A股票視同購入價為3600萬元。

出售A股票營業(yè)額＝300×14－3600＝600（萬元）。

出售E、A股票合計應交營業(yè)稅＝（14＋600）×5％＝30．70（萬元）。