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確認(rèn)是否符合不征稅收入的條件
來源:法律編輯整理 時間: 2023-03-20 08:32:58 479 人看過

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定,企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

前兩個條件是企業(yè)必須從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得,第三個條件是企業(yè)自身財務(wù)處理問題,必須對資金及資金的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

一、對資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算

根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此,進(jìn)行財務(wù)處理前要確認(rèn)支出是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,分別進(jìn)行核算。

如果是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期損益。

二、對資金未發(fā)生支出的財務(wù)處理

根據(jù)財稅〔2011〕70號文件規(guī)定,財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

案例

甲企業(yè)于2010年1月收到政府撥付的環(huán)保減排扶持專項(xiàng)資金200萬元(有資金撥付文件和具體管理要求),用于扶持甲企業(yè)的環(huán)保減排改造120萬元及補(bǔ)償當(dāng)年環(huán)保減排費(fèi)用支出80萬元。企業(yè)2月購進(jìn)一臺環(huán)保處理設(shè)備(銷售方負(fù)責(zé)安裝),價值100萬元(不含稅價,使用壽命10年,采用直線法計提折舊,殘值10萬元),同年3月安裝調(diào)試完畢環(huán)保部門驗(yàn)收合格同意使用,支付相關(guān)調(diào)試使用費(fèi)用10萬元。同年4月起每月支付環(huán)保處理設(shè)備使用費(fèi)用6萬元。自2012年1月起,每年收到政府撥付補(bǔ)償當(dāng)年環(huán)保減排費(fèi)用支出100萬元。分錄如下(單位:萬元):

2010年

1.1月收到政府補(bǔ)助200萬元

借:銀行存款200

貸:遞延收益200

2.2月購進(jìn)設(shè)備

借:固定資產(chǎn)100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸:銀行存款117

借:遞延收益100

貸:營業(yè)外收入100

3.3月,支付相關(guān)費(fèi)用10萬元

借:遞延收益10

貸:銀行存款10

4.4月計提環(huán)保設(shè)備折舊

借:管理費(fèi)用——折舊0.75

貸:累計折舊0.75

借:遞延收益——購固定資產(chǎn)0.75

貸:營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助0.75

注:(100-10)÷10÷12=0.75(萬元)

5.4月支付環(huán)保設(shè)備使用費(fèi)

借:遞延收益6

貸:銀行存款6

2012年~2014年

1.1月收到政府補(bǔ)助100萬元

借:銀行存款100

貸:遞延收益——補(bǔ)償費(fèi)用100

2.計提1月~12月各月折舊

借:管理費(fèi)用——折舊0.75

貸:累計折舊0.75

借:遞延收益——購固定資產(chǎn)0.75

貸:營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助0.75

借:遞延收益——補(bǔ)償費(fèi)用6

貸:營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助6

2015年2月將5年(60個月)未使用的專項(xiàng)用途財政性資金作收入

借:遞延收益46

貸:營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助46

注:200-100-54=46(萬元)

甲企業(yè)2015年度所得稅匯算清繳填報資料如下:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)規(guī)定填報。

1.A105040《專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》第4列“計入本年損益的金額”欄填每年“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目貸發(fā)生額,第5-10列“支出情況”欄填每年“其他應(yīng)付款——專項(xiàng)用途財政性資金”科目貸方發(fā)生額。

2.A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行次,“政府補(bǔ)貼得利”欄填“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼”的貸方發(fā)生額。

3.A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8、24行次,“不征稅收入”和“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”欄填零。

4.A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》第9行次,“政府補(bǔ)貼遞延收入”欄填零。

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    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定:企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文件第八條規(guī)定,法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。根據(jù)上述文件規(guī)定,同時從A107014《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中第11列“減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”填報說明看出,不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分不允許加計扣除。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中一定進(jìn)行判斷,盡量利益最大化?!纠控敹怺2012]27號文件第五條規(guī)定,符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。將即征即
    2023-05-04
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  • 增值稅確認(rèn)收入的時間
    值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額5000-20000元;(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。
    2024-05-02
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  • 軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的退稅款是否屬于不征稅收入
    【網(wǎng)友問題】某軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入?企業(yè)將這部分資金用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),相應(yīng)的成本費(fèi)用能否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?【律師解答】根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2000〕25號)規(guī)定,自2000年6月24日起至2010年底以前,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不征收企業(yè)所得稅。但是,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《財政部、國家稅
    2023-05-04
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  • 哪些條件符合土地征收的要求?
    國家為了公共利益的需要,可以依照法律規(guī)定對土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償。任何組織或者個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地。土地的使用權(quán)可以依照法律的規(guī)定轉(zhuǎn)讓。一切使用土地的組織和個人必須合理地利用土地。擬征收土地村、組及面積擬征收農(nóng)民集體所有土地6.6031公頃,其中農(nóng)用地6.5411公頃(耕地5.4506公頃),建設(shè)用地0.0620公頃。九龍崗鎮(zhèn)陳巷村6.6031公頃,其中農(nóng)用地6.5411公頃(耕地5.4506公頃),建設(shè)用地0.0620公頃。擬征收土地實(shí)際面積及地類以勘測定界結(jié)果,并報經(jīng)市政府依法批準(zhǔn)為準(zhǔn)?!吨腥A人民共和國憲法》第十條,城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地,除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外,屬于集體所有;宅基地和自留地、自留山,也屬于集體所有。國家為了公共利益的需要,可以依照法律規(guī)定對土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償。任何組織或者個人不得侵占、買賣或者以
    2023-07-03
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#財稅法
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    納稅申報是納稅人就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。 稅法規(guī)定,納稅人不論稅務(wù)機(jī)關(guān)采取何種征收方式征收稅款,均必須按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送統(tǒng)一格式的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他納稅資料,如實(shí)填報納稅事項(xiàng),準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)... 更多>

    #納稅申報
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    • 人收入確認(rèn)條件已達(dá)到但未開具開票,是否能確認(rèn)收入?
      安徽在線咨詢 2022-10-24
      由于小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表,設(shè)計的時候,沒有考慮未開票收入確認(rèn)以及后續(xù)處理的問題。所以建議你開具發(fā)票確認(rèn)收入。
    • 合同的變更收入、索賠收入、獎勵收入的確認(rèn)條件?
      云南在線咨詢 2022-10-17
      收入的確認(rèn)條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣,不同收入來源特征有所不同,其收入確認(rèn)條件也往往存在差別,如銷售商品,提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等.一般而言,收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn).即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟(jì)利
    • 收入確認(rèn)是否就要確認(rèn)全額付款方式的收入
      甘肅在線咨詢 2022-03-21
      不是的。收入確認(rèn)在以下條件成立是確認(rèn):1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)(權(quán)利)時,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的,在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.采取
    • 2022年勞務(wù)收入的確認(rèn)條件是如何
      臺灣在線咨詢 2022-11-22
      勞務(wù)收入的確認(rèn)條件是: (1)收入的金額能夠可靠地計量。 (2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 (4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
    • 勞務(wù)實(shí)際收入的確認(rèn)條件是什么
      澳門在線咨詢 2022-11-09
      勞務(wù)收入的確認(rèn)條件如下: 1、收入的金額能夠具體計量; 2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 3、已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 根據(jù)《勞動合同法》第五十九條規(guī)定,勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位(以下稱用工單位)訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費(fèi)的數(shù)額與支付方