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現(xiàn)階段我國加強(qiáng)管理會計研究的側(cè)重點(diǎn)和方向

在我國，沒有形成一套符合當(dāng)前我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制的管理會計理論，使我國的管理會計理論研究滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的水平。突破和超越這種滯后，我們應(yīng)首先做好這幾方面的工作：

1.建立健全會計法律規(guī)范，加強(qiáng)會計信息管理。眾所周知，財務(wù)會計的最大特點(diǎn)是為了滿足外界對企業(yè)作出正確決策的需要而提供規(guī)范化的會計信息。這一規(guī)范化的信息提供已成為企業(yè)人員的法定義務(wù)，這就可能使財務(wù)會計信息走向社會化、法制化的軌道。而管理會計主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，這一信息因人、因地、因企業(yè)不同而不同，所以很難將其規(guī)范化。

從目前世界各國管理會計發(fā)展的情況看，主要還是處于理論階段，分散于研究的各種形態(tài)，初步形成相對統(tǒng)一的規(guī)范化內(nèi)容，但這一相對規(guī)范化的體系并未得到法律的認(rèn)可，從而影響到執(zhí)行的實(shí)際效果。因為缺乏強(qiáng)制性的約束，會計人員就可以有自由選擇的余地。是否施行管理會計，完全聽從各自的需要和對其必要性的認(rèn)識。從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，財務(wù)會計的規(guī)范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅持規(guī)范化的要求，但會計領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，亟需抓緊制定具體會計準(zhǔn)則，從而加強(qiáng)和關(guān)注管理會計規(guī)范化的問題。

2.與我國的國情相結(jié)合。我國管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進(jìn)國外最新的研究成果上，主要圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會計等展開，這種脫離實(shí)務(wù)的研究是很難有生命力的。理論為實(shí)踐服務(wù)，我國的管理會計研究必須圍繞我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與國情相結(jié)合。

3.提高會計人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，注重會計管理氛圍的形成。市場經(jīng)濟(jì)的最大特征是使企業(yè)成為市場的主體，自負(fù)盈虧、自我調(diào)節(jié)。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的各個方面。作為企業(yè)管理中的重要一環(huán)，管理會計的作用是舉足輕重的。人作為管理的主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平無疑是異常重要的。

我國的管理會計理論研究其方向就是通過理論研究為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國現(xiàn)行體制下的管理會計理論體系是一個必要的先行步驟。

對管理會計研究的思考

1.面臨的選擇。從我國目前管理會計研究的現(xiàn)實(shí)看，我們正面臨著兩大選擇：一是仍然沿著管理會計的發(fā)展線索，使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)上；另一是面向?qū)嶋H，開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題：決定兩種思路取舍的因素有很多，但主要是人的因素：前者沿用已有的理論與方法基礎(chǔ)，易于為當(dāng)前的研究所接受，但對新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展裨益不大；后者開拓面向?qū)嶋H的應(yīng)用類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐，投入的精力多。分析這種矛盾，我們必須做出選擇，加大對新領(lǐng)域課題研究的投入。

2.管理會計所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化。在我經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)階段，管理會計也在發(fā)生著變化，表現(xiàn)在：第一，社會環(huán)境的變化必須導(dǎo)致企業(yè)組織的變化，而企業(yè)組織的變化又會引起管理會計實(shí)務(wù)的變化，終將導(dǎo)致管理會計研究目的、內(nèi)容、方法的相應(yīng)變化。第二，社會壞境的變化主要有市場競爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等。這必然對管理會計理論的原有結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。第三，以上環(huán)境的變化與組織機(jī)構(gòu)的變化必然要求管理會計采用新的理論與方法，改變過去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng)，而運(yùn)用動態(tài)及發(fā)展的研究理論與方法。

3.橫向管理。現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化，與之相對應(yīng)，企業(yè)的管理會計體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。橫向管理有以下特征：分部門歸集收入與成本費(fèi)用；建立橫向的責(zé)任中心；建立橫向的計劃與控制機(jī)制及信息網(wǎng)絡(luò)。因此，管理會計可運(yùn)用多種研究方法從不同角度去對比橫向管理與縱向管理的區(qū)別及各自的優(yōu)勢。例如，比較它們的預(yù)算編制、業(yè)績衡量、獎勵措施等，分別運(yùn)用觀察法、實(shí)證法、分析法等可以得出不同的研究成果。

4.戰(zhàn)略會計?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲得最大收益。因此企業(yè)的管理將在一個更大范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會計的新課題，它具有三大特征：

（1）環(huán)境控制，如競爭對手及行業(yè)的分析、基準(zhǔn)管理等；

（2）戰(zhàn)略控制，如戰(zhàn)略實(shí)施狀況及實(shí)施效果；

（3）戰(zhàn)略設(shè)計，如企業(yè)定位、類型設(shè)計及戰(zhàn)略實(shí)施步驟。管理會計主要是觀察戰(zhàn)略實(shí)施的效果。它偏重于對管理會計機(jī)制、戰(zhàn)略變量因素以及組織設(shè)計的特征來展開分析。

5.組織會計。隨著環(huán)境與組織的變化管理會計將會在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化。管理會計由于受本身含義的局限性將會被“組織會計”所取代，側(cè)重于會計與受托責(zé)任的完成。這一變化有以下原因：第一，管理會計逐漸成為企業(yè)每個成員的自覺行為；第二，信息管理將成為管理的主要模式；第三，信息為企業(yè)成員所普遍接受。由此可提出一些新的研究課題，如管理會計師專業(yè)化、管理會計組織的規(guī)范化等。

6.管理會計信息。環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致新型的管理會計信息需求。這體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，對會計信息的種類及數(shù)量的需求將發(fā)生根本變化，非財務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財務(wù)信息的種類也會發(fā)生變化，如市場競爭信息、產(chǎn)品渠道信息等；第二，企業(yè)雇員更需要日常非會計信息，如產(chǎn)品技術(shù)、人力資源、市場戰(zhàn)略規(guī)劃等。

7.管理會計研究方法與創(chuàng)新。管理會計研究將向多元化方向發(fā)展。這表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對課題、行業(yè)、理論、方法等進(jìn)行綜合研究，改變過去單一研究的狀況；第二，多課題同時并舉，多行業(yè)部門的綜合研究將使其研究成果更具有實(shí)用價值；第三，多學(xué)科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。

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