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一、增值稅違法處罰規(guī)定

【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月;虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額不滿(mǎn)1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿(mǎn)5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。

【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年;虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個(gè)月。

【十年以上有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年;虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個(gè)月。

【緩刑適用書(shū)】有下列情形之一的，不適用緩刑：

(一)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額30萬(wàn)元以上或使國(guó)家稅款被騙取25萬(wàn)元以上的;

(二)曾因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被行政處罰或判刑的;

(三)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票累計(jì)5次以上的;

(四)未按規(guī)定繳納60%以上罰金的。

二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的犯罪形式

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪手段也是多種多樣的，主要表現(xiàn)為以下五種：

1、是開(kāi)具“大頭小尾”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種手段是在開(kāi)票方存根聯(lián)、記帳聯(lián)上填寫(xiě)較小數(shù)額，在收票方發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫(xiě)較大數(shù)額，利用二者之差，少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)票方在納稅時(shí)出示記帳聯(lián)，數(shù)額較小，因而應(yīng)納稅額也較少;收票方在抵扣稅款時(shí)，出示抵扣聯(lián)，數(shù)額較大，因而抵扣的稅額也較多。這樣開(kāi)票方和收票方都侵蝕國(guó)家稅款。

2、是“拆本使用，單聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票。開(kāi)票方把整本發(fā)票拆開(kāi)使用，在自己使用時(shí)，存根聯(lián)和記帳聯(lián)按照商品的實(shí)際交易額填寫(xiě)，開(kāi)給對(duì)方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫(xiě)較大數(shù)額，從而使收票方達(dá)到多抵扣稅款，不繳或少繳稅款的目的，滿(mǎn)足了收票方的犯罪需要，促進(jìn)了自己的銷(xiāo)售。

3、是“撕聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票，即“鴛鴦票”。蓄意抬高出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、是“對(duì)開(kāi)”，即開(kāi)票方與受票方互相為對(duì)方虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，互為開(kāi)票方和受票方。

5、是“環(huán)開(kāi)”，即幾家單位或個(gè)人串開(kāi)，形同環(huán)狀。值得注意的是在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中，無(wú)論是在真的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上虛開(kāi)，還是在偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上虛開(kāi)，只要達(dá)到法律規(guī)定的定罪標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰。

三、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的認(rèn)定

1、與有關(guān)的變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票行為區(qū)分

所謂變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票是指在真增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)上或者以真增值稅專(zhuān)用發(fā)票為基本材料，通過(guò)挖補(bǔ)、剪貼、涂改、揭層等加工處理，使原增值稅專(zhuān)用發(fā)票改變數(shù)量、形態(tài)和面值的行為。有的通過(guò)變?cè)煲愿淖償?shù)字從而達(dá)到偷、漏稅的目的，取得和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一樣的效果?，F(xiàn)行刑法對(duì)變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的行為如何認(rèn)定處理沒(méi)有明確規(guī)定，因而對(duì)變?cè)煨袨榈臍w屬便產(chǎn)生了分歧。

一種意見(jiàn)認(rèn)為，變?cè)斐潭炔皇呛艽螅踩》欠ɡ孑^小的不以犯罪論處。一種意見(jiàn)認(rèn)為，變?cè)斐潭炔淮?，以偷、逃稅賦或出售為目的，獲取非法利益較大的以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處;變動(dòng)程度較大，獲取非法利益較大的以偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處;變動(dòng)程度小，情節(jié)輕微的可不以犯罪論處。

還有一種意見(jiàn)認(rèn)為所有的變?cè)煨袨槎紤?yīng)視為偽造行為。從理論上講，我們認(rèn)為第二種意見(jiàn)較為合理。首先，變?cè)煨袨榕c偽造行為畢竟有所不同。變?cè)煨袨槭窃谡嬖鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)上，用剪貼、挖補(bǔ)、拼湊等方法加以改造;而偽造則是仿照增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容、專(zhuān)用紙、熒光油墨、形狀等形式，使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種制作方法，非法制造假增值稅專(zhuān)用發(fā)票，據(jù)以冒充真增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。無(wú)論是從社會(huì)危害方面還是從人倫情理方面來(lái)看，偽造較變?cè)鞇毫樱蚨谔幚砩弦鄳?yīng)體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待原則。

2、增值稅發(fā)票的輕微變?cè)?/p>

以增加抵扣稅款為目的，輕微變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票數(shù)字，此客觀(guān)行為與虛開(kāi)行為大同小異，二者危害結(jié)果是一樣的，皆使國(guó)家稅款流失。但在司法實(shí)踐中，我們應(yīng)按第三種意見(jiàn)執(zhí)行。理由是：最高人民法院1996年10月17日發(fā)布的《關(guān)于適用的若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定，對(duì)于變?cè)煨袨榘凑諅卧煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票行為認(rèn)定處理。因此，在沒(méi)有新司法解釋出臺(tái)的情況下，我們?nèi)砸獏⒄者@一解釋貫徹執(zhí)行。

3、虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪未遂問(wèn)題

有人認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的目的是為了非法抵扣稅款，如果行為人僅虛開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票而沒(méi)有非法抵扣稅款，則應(yīng)認(rèn)定為犯罪未遂。我們認(rèn)為這種觀(guān)點(diǎn)是不正確的。因?yàn)槲覈?guó)刑法第205條第4款已明確規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。行為人只要實(shí)施上述四種行為中的一種，且達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)的，即可構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。所以從立法的角度可以看出，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪是行為犯，而非其他犯罪類(lèi)型。因此，只要行為人虛開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使沒(méi)有能夠抵扣稅款，仍屬犯罪既遂，而不能認(rèn)定為未遂。那么虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪有無(wú)未遂形態(tài)?我們認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪一般不存在未遂，但如果行為人在虛開(kāi)過(guò)程中，還沒(méi)來(lái)得及將虛開(kāi)發(fā)票行為完成即被查獲，這種情況是可以認(rèn)定為未遂的。