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一、概念及其構(gòu)成

徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。

(一)客體要件

本罪侵害的客體是國(guó)家的稅收征收管理制度和國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。稅收是國(guó)家財(cái)政收人的主要來(lái)源。依法保障國(guó)家的稅收，對(duì)于增加國(guó)家的綜合國(guó)力具有重要的意義。全國(guó)人大常委會(huì)相繼通過(guò)了《稅收征收管理法》等一系列涉稅法律、法規(guī)，為依法打擊涉稅犯罪，保障國(guó)家的財(cái)政收入提供了必要的法律武器。徇私舞弊不征、少征稅款，不僅會(huì)使國(guó)家的財(cái)政收入受到損失，侵犯國(guó)家的稅收管理制度，而且會(huì)侵犯稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員職務(wù)行為的廉潔性，侵犯國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。

(二)客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。

稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為首先必須是利用職務(wù)之便進(jìn)行的。所謂利用職務(wù)之便，是指利用職權(quán)或者與職務(wù)有關(guān)的便利條件。職權(quán)是指本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)利;與職務(wù)有關(guān)的便利條件是指雖然不是直接利用職權(quán)，但是利用了本人的職權(quán)或地位形成的便利條件。

其次必須有不征、少征應(yīng)征稅款的行為。所謂應(yīng)征稅款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅種稅率應(yīng)當(dāng)向納稅人征收的稅款。所謂不征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員明知納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款，但是不向其征收，或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自決定納稅人免繳稅款。所謂少征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員向納稅人實(shí)際征收的稅款少于應(yīng)征稅款，或者明知不具備減稅條件，弄虛作假擅自決定減稅的。

徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如稅務(wù)登記、帳簿、憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收(包括稅款的繳納、退還、補(bǔ)繳和追征、稅收減免、應(yīng)納稅額的核定、納稅擔(dān)保)以及稅務(wù)檢查，稅務(wù)工作人員只要在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中違背事實(shí)和法律、法規(guī)。濫用征管職權(quán)，搞虛假稅務(wù)登記，涂改帳簿，偽造納稅憑證、擅自減少應(yīng)納稅數(shù)額等，都是徇私舞弊行為。

第三，不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國(guó)家稅收遭受重大的損失。即稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員雖然有徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為，但并未因此而使國(guó)家稅收遭受重大損失，便不構(gòu)成犯罪，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，應(yīng)該是指行為人徇私舞弊，不征或少征的稅款，由于主客觀原因，國(guó)家無(wú)法再實(shí)際予以征收。如

果行為人不征或少征的應(yīng)征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以后，依法征收并如數(shù)收歸國(guó)庫(kù)，那么則不能認(rèn)為行為人不征或少征的應(yīng)征稅款已致使國(guó)家稅收遭受重大損失，從而不認(rèn)為成立犯罪。

根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、為徇私情、私利，違反規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬(wàn)元以上的;

2、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿(mǎn)10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

(三)主體要件

本罪的主體要件是特殊主體，是履行征收稅款職責(zé)的國(guó)家工作人員，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，也就是指在各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所中代表國(guó)家依法負(fù)有向納稅人或納稅單位征收稅款義務(wù)并行使征收稅款職權(quán)的人員。

(四)主觀要件

本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，明知自己不征或者少征稅款的行為，破壞了有關(guān)稅收管理法規(guī)，會(huì)給國(guó)家稅收造成嚴(yán)重?fù)p失，仍然希望或放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。

過(guò)失不構(gòu)成犯罪，如果稅務(wù)工作人員在稅收征管中玩忽職守，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，過(guò)失地給國(guó)家稅收造成重大損失的，應(yīng)按本法第397條的玩忽職守罪追究刑事責(zé)任，至于行為人的犯罪動(dòng)機(jī)可能是多種多樣的，有的是為了貪圖錢(qián)財(cái)?shù)炔环ɡ?，有的是因礙于親朋好友情面而徇私舞弊，有的是出于報(bào)復(fù)或嫉妒心理而徇私舞弊等，動(dòng)機(jī)如何對(duì)本罪構(gòu)成沒(méi)有影響，可以在量刑時(shí)作為因素之一予以考慮。

二、認(rèn)定

1、區(qū)分本罪與偷稅罪的界限

偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納悅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳稅款，偷稅數(shù)額達(dá)到一定程度或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。一般而言，它與本罪在犯罪主體、犯罪的客觀表現(xiàn)、犯罪的主觀方面等內(nèi)容上，都有著很大的區(qū)別。但當(dāng)出現(xiàn)偷稅罪的共犯時(shí)，則有可能造成相互混淆的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，如果與偷稅人相互勾結(jié)，故意不履行其依法征稅的職責(zé)，不征或少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)該將其作為偷稅罪的從犯來(lái)論處。但如果行為人知道了某人在偷稅，出于某種私利，而佯裝不知

對(duì)偷稅犯罪行為采取放任的態(tài)度，并因此不征或少證應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，只能認(rèn)定構(gòu)成本罪。

2、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款，屬牽連犯，應(yīng)根據(jù)行為人的犯罪事實(shí)、情節(jié)，擇一重罪從重論處。

3、如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結(jié)，而不征或少征應(yīng)征稅款，應(yīng)當(dāng)按照刑法共同犯罪的規(guī)定處罰。

三、處罰

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役;造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑，造成特別重大損失，是指造成國(guó)家稅收流失數(shù)額特別巨大，后果特別嚴(yán)重的情形