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一、應付稅款避稅籌劃的原理與思路

納稅影響會計政策：在納稅影響會計法下，是以當年會計收益(剔除永久性差異)所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)作為所得稅費用列入當期損益表，而將按應稅收益計算的當期實際應納所得稅額作為應付所得稅負債，兩者的差額是因暫時性差異對所得稅產(chǎn)生的影響數(shù)，作為遞延所得稅處理。

根據(jù)納稅影響會計法下形成的遞延所得稅金額是否按新頒稅法和稅率變動予以調(diào)整的不同，納稅影響會計政策又可分成遞延法、負債法和極少使用的稅后凈額法三種。

1.遞延法。

發(fā)生在本期的暫時性差異對納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而要本期轉(zhuǎn)銷的各種暫時性差異對納稅的影響一般用當初的稅率計算。在采用遞延法時一個時期的稅款費用包括：

（1）應付稅款準備;

（2）遞延至以后時期或自以前時期遞延轉(zhuǎn)來的暫時性差異的納稅影響。

2.負債法。

發(fā)生在本期的暫時性差異對納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項暫時性差異對納稅的影響也用現(xiàn)行稅率計算。在采用負債法時，一個時期的稅款費用包括：

（1）應付稅款準備;

（2）按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時性差異預計應付的或預付的稅款金額;

（3）為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對資產(chǎn)負債表中遞延稅款余額進行的調(diào)整數(shù)。

二、應付稅款避稅籌劃的案例說明

以下舉一例說明：

昆明金巨龍休閑設備有限公司設備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會計規(guī)定使用5年，該項設備原值500萬元(不考慮殘值)，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤1，250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為33%，從第4年起改為40%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示：

所得稅金額計算比較表(單位：萬元)

年限應付稅款政策納稅影響會計政策遞延法負債法1——3年借：所得稅429

貸：應交稅金─應交所得稅429借：所得稅412.5

遞延稅款16.5

貸：應交稅金─應交所得稅429借：所得稅412.5

遞延稅款16.5

貸：應交稅金─應交所得稅520

4年借：所得稅520

貸：應交稅金─應交所得稅520借：所得稅500

遞延稅款20

貸：應交稅金─應交所得稅520借：所得稅500

遞延稅款20

貸：應交稅金─應交所得稅520

借：遞延稅款10.5

貸：所得稅10.5

5年同第4年同第4年借：所得稅500

遞延稅款20

貸：應交稅金─應交所得稅520

6——8年同第4年借：所得稅536.5

貸：遞延稅款16.5

應交稅金─應交所得稅520借：所得稅540

貸：遞延稅款20

應交稅金─應交所得稅520

9——10年同第4年借：所得稅費用540

貸：遞延稅款20

應交稅金──應交所得稅520同第6年

三、應付稅款避稅籌劃的分析指導

在本例分析中可知，在應付稅款政策下，10年的實際稅率是逐年變化的，導致財務報告中的實際稅率與法定稅率不一致。同時，盡管每年的稅前收益相同，但由于暫時性差異不考慮，即對暫時性差異的納稅影響只限于產(chǎn)生當期而不遞延，使各年度的凈收益逐年遞減，使得企業(yè)避稅的目的得以實現(xiàn)，因此認為采用應付稅款方法有利于企業(yè)合理避稅。