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什么叫甲供材料？就是甲方供應(yīng)乙方施工使用的材料設(shè)備。甲方是相對(duì)于乙方而言，在現(xiàn)實(shí)中一般指發(fā)包方，建設(shè)方；而乙方則指使用甲供材料的施工單位。

甲供材料一般在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用較多。之所以甲方要采用供應(yīng)撥付材料設(shè)備的方式開發(fā)房產(chǎn)，主要原因是甲方為了保證材料設(shè)備質(zhì)量，使開發(fā)的房產(chǎn)在主要建筑材料的質(zhì)量上得到保證，避免因材料質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及銷售。因此，有了甲供材料，就會(huì)有甲供材料涉及的建筑營(yíng)業(yè)稅金問題。但是，并不是所有的甲供材料都要交納建筑營(yíng)業(yè)稅金，只有那種屬于建筑施工企業(yè)施工所用的甲供材料才會(huì)涉及甲供材料建筑稅金。

以下就對(duì)幾種甲供材料的涉稅問題及票據(jù)的取得進(jìn)行舉例分析：

一、某建筑施工企業(yè)A承包了一項(xiàng)目的主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）800萬由甲供，其余材料由乙方自行采購(gòu)，合同承包總價(jià)（不含甲供材料）2000萬，這種情況下的甲供材料的稅金如何確認(rèn)？

稅法規(guī)定，建筑安裝工程，無論財(cái)務(wù)如何核算，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額都包含建筑安裝工程所用的材料，因此，上例的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)為2800萬（2000+800），至于這2800萬營(yíng)業(yè)額的稅金92.4萬(2800*3.3%)如何承擔(dān),則應(yīng)由甲乙雙方各自承擔(dān)并交納。稅法規(guī)定材料包含在施工營(yíng)業(yè)額中,但并不是說稅金也要建筑施工企業(yè)承擔(dān)交納。因?yàn)?a target="_blank" href="http://www.cookingeasy.cn/citiao/15890737563647152906.html">工程造價(jià)(產(chǎn)值)是由料工費(fèi)利潤(rùn)稅金組成，在施工承包項(xiàng)目中，如果沒有材料價(jià)款,則相應(yīng)不再有材料金額的稅金，相，如果建筑施工項(xiàng)目造價(jià)中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔(dān)并交納。所以，甲方可以憑采購(gòu)材料的材料發(fā)票直接入成本，并相應(yīng)完繳該材料的建筑流轉(zhuǎn)稅金。乙方也只根據(jù)自己承包范圍的合同金額開具建安發(fā)票給甲方.。

二、某建筑安裝公司為該項(xiàng)目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要設(shè)備空調(diào)260萬由甲方采購(gòu)供應(yīng)，安裝勞務(wù)為190萬。工程竣工驗(yàn)收后，乙方開具了190萬的建安發(fā)票給甲方。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認(rèn)？

財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，因此乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為190萬，也就是說，該設(shè)備價(jià)值不作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營(yíng)業(yè)稅金。

三、某鋁合金門窗制作生產(chǎn)企業(yè)承包了該項(xiàng)目的門窗安裝工程，簽定了安裝施工合同。合同中明確了鋁合金材料金額為300萬，安裝勞務(wù)費(fèi)為80萬?，F(xiàn)在分為兩種情況舉例，一是該生產(chǎn)企業(yè)具備施工資質(zhì)，二是不具備建筑安裝資質(zhì)。甲方該取得乙方怎樣的發(fā)票？

首先分析第一種情況：具備安裝資質(zhì)。

國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)規(guī)定：1）凡具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人；3）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括安裝）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4）銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅。

117號(hào)文的四個(gè)條件都同時(shí)滿足，因此，甲方只需取得該安裝企業(yè)提供的材料發(fā)票和安裝發(fā)票即可。取得的材料發(fā)票300萬可以直接進(jìn)成本，不需要交納建筑營(yíng)業(yè)稅金，因?yàn)檫@種情況下的材料不屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。117號(hào)文件所稱自產(chǎn)貨物主要有：①金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；②鋁合金門窗；③玻璃幕墻；④機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物，如鐵塔、護(hù)欄、隔離柵等。除此之外，納稅人購(gòu)進(jìn)原材料委托工業(yè)企業(yè)加工生產(chǎn)的上述產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物。

再談第二種情況：不具備安裝資質(zhì)。

由于117號(hào)文的四個(gè)條件需要同時(shí)滿足，才能分別納稅，不具備安裝資質(zhì)，則一律征收增值稅，即不再屬于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。因此，甲方取得的發(fā)票也就是乙方提供的材料發(fā)票。這樣的材料發(fā)票直接入成本，不再交納建筑營(yíng)業(yè)稅金。

在貫徹執(zhí)行117號(hào)文時(shí)還需注意以下兩個(gè)問題：

不同混合銷售行為仍適用不同的規(guī)定

對(duì)混合銷售行為是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，稅法上有不同的規(guī)定。117號(hào)文出臺(tái)后，并不意味著這些規(guī)定都已改變。除117號(hào)文件所確定的符合條件的混合銷售行為應(yīng)依該文件征稅外，其它的混合銷售行為仍應(yīng)按情況適用不同的規(guī)定。

四、有人問，一家企業(yè)承包了他們單位的外墻涂料粉飾，最后竣工付款時(shí)，那單位拿的增值稅材料發(fā)票來，他則要求該企業(yè)開具建安發(fā)票來才付款，雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，問我該怎么辦？

分析：該企業(yè)應(yīng)是生產(chǎn)銷售性質(zhì)的企業(yè)，它這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是混合銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)從事生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅，其它單位（即非增值稅企業(yè)）的混合銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅。因此，該企業(yè)如果是增值稅企業(yè)，它的混合銷售行為就是全額征收增值稅，所以材料發(fā)票是正確的。反之，如果該企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，則當(dāng)然是全額的建安發(fā)票。

1）是按納稅人是否兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)來定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，對(duì)未兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即僅從事增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)）的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。對(duì)未兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)（即僅從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)）的其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

2）是對(duì)從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人發(fā)生的混合銷售行為（即既是增值稅納稅人又是營(yíng)業(yè)稅納稅人），則按納稅人兼營(yíng)業(yè)務(wù)在其年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，兩者所占比重的大小來確定。如果年貨物銷售額的比重超過50％的，則全部征收增值稅，否則，全部征收營(yíng)業(yè)稅。

五、甲方與某園藝種植中心簽定項(xiàng)目的綠化工程，有兩個(gè)方案：一是直接與園藝中心簽定綠化施工工程，包工包料總價(jià)200萬，由園藝中心提供植物并栽種；二是由甲方向園藝中心采購(gòu)苗木150萬，再拿給第三方的專業(yè)綠化工程公司種植，專業(yè)綠化工程公司只收取種植勞務(wù)費(fèi)50萬。兩種方案孰優(yōu)孰劣？該取得何種票據(jù)？

分別分析兩種方案的稅金，因?yàn)榭們r(jià)200萬不變。

第一種，園藝中心是增值稅納稅主體，它200萬包工包料的施工行為，是混合銷售，甲方只需要取得園藝公司的增值稅材料發(fā)票200萬即可，不交納營(yíng)業(yè)稅金。

第二種，甲方取得園藝中心150萬的苗木材料發(fā)票，第三方種植完成后，再支付50萬的勞務(wù)費(fèi)，取得建安發(fā)票。但150萬的苗木材料發(fā)票，此時(shí)即要被認(rèn)做第三方綠化工程公司的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，而這150萬卻是甲供材料，因此這甲供材料稅金卻要由甲方承擔(dān)交納了。

所以第一種方案是唯一優(yōu)案之選。