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一、申請債務(wù)重組的條件

（一）必須是債務(wù)人處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。這是區(qū)分債務(wù)重組和破產(chǎn)清算的主要標(biāo)準。

（二）必須是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。只有債務(wù)企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)困難，或因資金調(diào)度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務(wù)時，才有債務(wù)重組的必要。

（三）必須是債權(quán)人作出了讓步。由此可見，我國會計準則定義的債務(wù)重組是狹義的。

二、企業(yè)會計準則債務(wù)重組

（一）債務(wù)重組涵義的理解

新準則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出了讓步的事項?！闭f明我國具體準則的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組。突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。原因主要有以下幾點：

1.債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算，其實質(zhì)屬于捐贈，使用其他準則;

2.企業(yè)破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準則涉及的范圍，其會計處理由相關(guān)的會計規(guī)范予以規(guī)定。在企業(yè)進行公司制改造時，情況比較復(fù)雜，其債務(wù)重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準則也不予涉及。

3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵債或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準則。

（二）正確確定債務(wù)重組日

債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。對于以資產(chǎn)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)重組日為資產(chǎn)已經(jīng)到達債權(quán)人手里或已經(jīng)交付債權(quán)人使用，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)的日期。

三、新債務(wù)重組新舊準則的比較

（一）債務(wù)重組的定義與方式。舊準則中將債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。它強調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步，而新準則中不再強調(diào)這兩點。新準則將債務(wù)重組定義為：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”，即不管債務(wù)人是否處于財務(wù)困難，還是處于清算或改組狀態(tài)，也不管債權(quán)人是否作出了讓步，只要修改了債務(wù)條件的，都應(yīng)視作債務(wù)重組。這就擴大了債務(wù)重組的范圍，與澳大利亞會計指南第11號對債務(wù)重組的定義是一致的，基本上屬于廣義的債務(wù)重組。由于債務(wù)重組定義的范圍擴大了，隨之重組的方式也有所改變：一是將舊準則中的“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式拆分成了“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”，用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值可以低于也可以高于債務(wù)的賬面價值;二是在修改其他債務(wù)條件這一方式上，除了舊準則中的“延長債務(wù)期限并減少債務(wù)本金或減少債務(wù)利息或免去應(yīng)付未付利息”之外，還增加了“延長債務(wù)期限、延長債務(wù)期限并加收利息”等方式，這也體現(xiàn)了債務(wù)重組中，債權(quán)人并不一定要作出讓步的特點。

（二）債務(wù)人的會計處理。舊準則中，債務(wù)人在債務(wù)重組中因重組債務(wù)的賬面價值大于其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)價值或?qū)響?yīng)付金額的差額均確認為債務(wù)重組收益，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組收益”中。一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。因此，新準則中對這點進行了修改，規(guī)定債務(wù)人因重組債務(wù)的賬面價值大于其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)價值或?qū)響?yīng)付金額的差額全部計入“資本公積”，不再確認為債務(wù)重組收益。這樣，債務(wù)人就不可能通過債務(wù)重組獲取巨額利潤，粉飾會計報表。如鄭百文重組案中，債權(quán)人信達公司與債務(wù)人鄭百文在重組協(xié)議中免除了其1.5億元的債務(wù)。若按舊準則，1.5億元則可全部確認為債務(wù)重組收益，將對利潤產(chǎn)生重大影響，誤導(dǎo)投資者和報表使用者。于是財政部明令鄭百文不能將1.5億元確認為收益。按新準則規(guī)定，全部計入資本公積。這樣一來，鄭百文將得不到任何重組收益。此外，舊準則中，債務(wù)人在債務(wù)重組中只會產(chǎn)生重組收益，不會發(fā)生損失，因此不必做債務(wù)重組損失的會計處理。而在新準則中，由于除了債權(quán)人讓步的債務(wù)重組，還有正常情況下的債務(wù)重組，所以債務(wù)人

有可能發(fā)生債務(wù)重組損失，發(fā)生的重組損失計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。

（三）債權(quán)人的會計處理。債權(quán)人會計處理的主要變化在于債權(quán)人對債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值的計量。舊準則中，債權(quán)人對所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)都按公允價值入賬，債權(quán)的賬面價值與公允價值的差額確認為債務(wù)重組損失，計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”，然而，我國目前的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立完善中，又存在太多的人為因素，公允價值是否真的“公允”還值得懷疑，這對會計報表的真實可靠性產(chǎn)生了一定的影響。于是新準則對公允價值進行了修改。當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，因而不會發(fā)生債務(wù)重組損失。而公允價值也只是作為一種輔助計量方法，只在債權(quán)人受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)時作為標(biāo)準數(shù)使