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穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)原則，是對(duì)會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上已成為一項(xiàng)歷史悠久的慣例，經(jīng)過幾十年的演變和發(fā)展，其內(nèi)涵越來越豐富，且被世界上大多數(shù)國家所接受?，F(xiàn)對(duì)穩(wěn)健性原則在我國會(huì)計(jì)管理中的具體運(yùn)用談?wù)剛€(gè)人看法。

一、存貨計(jì)價(jià)

恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。對(duì)存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)(尤其是企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì))十分高的情況下采納的。而我國尚處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，完整的市場(chǎng)體系還未建立起來，還不具備實(shí)行成本與市價(jià)孰低法的會(huì)計(jì)環(huán)境。然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法如果只限于采用后進(jìn)先出法等，既不能完整、真實(shí)地反映存貨價(jià)值，也不可能給企業(yè)以真正走向市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)來看，企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)將不可避免。

成本與市價(jià)孰低法，是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。具體運(yùn)用于存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的市價(jià)下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對(duì)于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，即以市價(jià)來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。

對(duì)存貨市價(jià)低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對(duì)正確性。

在我國，有些行業(yè)實(shí)際上已采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。例如：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以設(shè)立商品削價(jià)準(zhǔn)備，以核算企業(yè)對(duì)庫存商品可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備；外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選用

在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既穩(wěn)健又具活力，是企業(yè)面臨的又一問題。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，加速折舊法在西方早已被廣泛采用，其原因在于：

1、它可以更好地貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則；

2、可以均衡國家資產(chǎn)各期使用成本；

3、可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。我國長(zhǎng)期以來一直實(shí)行平均年限法和工作量法，這是建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的。沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)變革等因

素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。而依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納所得稅總額，企業(yè)通過迅速地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，從而提高國家財(cái)政收入。相信隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加速折舊法將得到廣泛的運(yùn)用。

三、關(guān)于壞賬損失的核算

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示、商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金，于年度終了再按年末應(yīng)收賬款余額的3——5‰清算，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣，就能保證在壞賬發(fā)生時(shí)，不致引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支的困難，從而清除潛虧這一隱患。

我國采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計(jì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的壞賬損失數(shù)，是采用這種方法的關(guān)鍵。

1、銷貨百分比法，這一方法是以本期銷貨總額或賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬。由于壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)銷無關(guān)，因而采用賒銷總額為基礎(chǔ)估計(jì)壞賬更為合理。但由于各賒銷項(xiàng)目收賬期間長(zhǎng)短不同，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)相差很大，籠統(tǒng)地按一個(gè)百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不盡合理。因此，我國不采用這一方法。

2、賬齡分析法，它是根據(jù)各應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬。理論上講，應(yīng)收賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，客戶的信用級(jí)別越低，以至償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息來確定壞賬準(zhǔn)備金額。賬齡分析法較實(shí)用，能直接表明應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)金額。但這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應(yīng)屬的會(huì)計(jì)期間。也就是說，壞賬損失將和與其相應(yīng)的營業(yè)收入分別在每個(gè)不同的會(huì)計(jì)期間入賬，從而使各期的收益計(jì)算不夠準(zhǔn)確。

3、應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額百分比來估計(jì)壞賬損失，確定應(yīng)計(jì)入“備抵壞賬”科目的數(shù)額。當(dāng)“備抵壞賬”尚有余額時(shí)，本期應(yīng)計(jì)提數(shù)實(shí)際等于期末應(yīng)收賬款所提壞賬準(zhǔn)備總額減去備抵壞賬科目余額所得的數(shù)額。這一方法同賬齡分析法原理相同，同是按應(yīng)收賬款的余額來估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，所不同的是，出于簡(jiǎn)便而利用一個(gè)綜合的百分比來進(jìn)行估計(jì)。從這一意義上講，應(yīng)收賬款百分比法是賬齡分析法的一種特殊形式。兩者都能較真實(shí)地反映壞賬風(fēng)險(xiǎn)及其損失，但由于應(yīng)收賬款百分比法應(yīng)用起來較簡(jiǎn)便，因而我國主要運(yùn)用這一方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬計(jì)提比例為3—5‰。

四、運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)應(yīng)注意的問題

在我國實(shí)行穩(wěn)健性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。但在穩(wěn)健性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”的問題。只有適度地應(yīng)用穩(wěn)健程序和方法，才能真正揭示穩(wěn)健會(huì)計(jì)的本質(zhì)?！皹O端”的穩(wěn)健原則會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確地揭示，損害報(bào)表使用者的利益。

從理論上講，穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則雖然具有較強(qiáng)的傾向性，但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用穩(wěn)健性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用穩(wěn)健性原則需要會(huì)計(jì)人員大量的職業(yè)判斷和良好的職業(yè)道德。

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