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財金〔2005〕49號財政部2005.5.23.發(fā)出

為了防范經(jīng)營風險，增強金融企業(yè)抵御風險能力，準確核算損益，促進金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，現(xiàn)將《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

請各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）將本辦法轉發(fā)給所轄各銀行和其他相關金融機構執(zhí)行，并做好監(jiān)督管理工作。

附件：

金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法

第一章總則

第一條為了防范經(jīng)營風險，增強金融企業(yè)抵御風險能力，準確核算損益，促進金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在中華人民共各國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務的企業(yè)。

第三條本辦法所稱呆賬準備，是指金融企業(yè)對承擔風險和損失的債權和股權資產(chǎn)計提的呆賬準備金，包括一般準備和相關資產(chǎn)減值準備。

本辦法所稱一般準備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。

本辦法所稱資產(chǎn)減值準備，是指金融企業(yè)對債權和股權資產(chǎn)預計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補特定損失的準備，包括貸款損失準備、壞賬準備和長期投資減值準備。其中，貸款損失準備是指金融企業(yè)對各項貸款預計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準備，壞賬準備是指金融企業(yè)對各項應收款項預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提的準備。

第二章呆賬準備的提取

第四條金融企業(yè)承擔風險和損失的資產(chǎn)應提取呆賬準備，具體包括貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、股權投資和債權投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、存放同業(yè)款項、應收利息（不含貸款、拆放同業(yè)應收利息）、應收股利、應收租賃款、其他應收款等資產(chǎn)。

對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應當計提呆賬準備。

金融企業(yè)不承擔風險的委托貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準備。

第五條金融企業(yè)應當于每年年度終了根據(jù)承擔風險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準備。一般準備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風險狀況等因素確定，原則上一般準備余額不低于風險資產(chǎn)期未余額的1%。一般準備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。

金融企業(yè)應當按季對各項債權和股權資產(chǎn)進行檢查，分析各項債權和股權資產(chǎn)的可收回性，根據(jù)謹慎性原則，合理預計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對預計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準備；對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備；對預計可能產(chǎn)生的長期投資損失，計提長期投資減值準備。

第六條貸款損失準備的計提范圍為金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯，拆出資金、應收融資租賃款等。

貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。

專項準備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》對貸款資產(chǎn)進行風險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。專項準備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。

金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準備：

關注類計提比例為2%，次級類計提比例為25%，可疑類計提比例為50%，損失類計提比例為100%。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。

特種準備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。

第七條壞帳準備的計提范圍為存放同業(yè)款項、應收債券利息、應收股利、應收經(jīng)營租賃款、其他應收款等各類應收款項。

金融企業(yè)可參照《貸款風險分類指導原則》對計提壞賬準備的資產(chǎn)進行風險分類，并根據(jù)風險分類結果參照貸款專項準備計提比例確定壞賬準備的計提比例。金融企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。

第八條長期投資減值準備的計提范圍為股權投資和債權投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期未價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）。

對于有市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對于無市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

第九條金融企業(yè)必須根據(jù)資產(chǎn)的風險程度及時、足額提取呆賬準備，呆賬準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。

第十條金融企業(yè)總部及分支機構應于每季度終了后30天內(nèi)向主管財政部門提供其呆賬準備提取情況（包括計提呆賬準備的資產(chǎn)分項、分類情況、資產(chǎn)風險評估方法、呆賬準備計提比例及變更情況），并按類別提供相關呆賬準備余額變動情況（期初、本期計提、本期轉回、本期核銷、期未數(shù)）。

第十一條財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負責對當?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機構呆帳準備提取的監(jiān)督管理，對末按規(guī)定足額提取呆賬準備，應當及時進行制止和糾正。

第三章賬務處理

第十二條金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準備作為利潤分配處理。一般準備是所有者權益的組成部分。

第十三條金融企業(yè)提取的相關資產(chǎn)減值準備計入當期損益。已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)質量提高時，應在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉回，增加當期損益。

第十四條對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準核銷后，沖減已提取的相關資產(chǎn)減值準備。對經(jīng)批準核銷的表內(nèi)應收利息已經(jīng)納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。

已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關資產(chǎn)減值準備予以轉回，超過本金的部分，包括收回表內(nèi)應收利息和表外應收利息，計入利息收入。轉回的資產(chǎn)減值準備作增加當期損益處理。

第十五條資產(chǎn)減值準備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣或折合美元計提，人民幣和外幣資產(chǎn)減值準備分別核算和反映。

第四章附則

第十六條金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報主管財政部門備案。

第十七條本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準。