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【例】某旅行社1993年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過審核有關(guān)賬戶，企業(yè)的營業(yè)收入中，包括：

(1)支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等代付費(fèi)用420000元。

(2)其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給某單位，共取得價款220000元;其余100000元按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

(3)旅行社組織赴俄羅斯旅游團(tuán)5個，共200人，每人收取費(fèi)用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F(tuán)，共支付給接團(tuán)社旅游費(fèi)220000元。

另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元;

該旅行社按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數(shù)預(yù)繳，月度終了后申報納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。

(1)預(yù)繳營業(yè)稅

企業(yè)于11日、21日、31日預(yù)繳1-10日、11-20日、21-31日企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅時，應(yīng)分別作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅15000(45000÷3)

貸：銀行存款15000

(2)計算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅

按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5%稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進(jìn)行一些調(diào)整：

首先，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計入營業(yè)收入;而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減除替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

其次，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)作為組團(tuán)社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，應(yīng)以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

營業(yè)額=(1920000-320000)-420000-220000=960000元

則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=960000×5%=48000元

企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加48000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅48000

(3)計算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%稅率計征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=220000×5%=11000元

會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加11000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅11000