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一、清算期間是什么

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這時企業(yè)的財會部門應(yīng)及時處理好相關(guān)的稅務(wù)問題。

二、破產(chǎn)管理人在清算期間主要處理的財產(chǎn)

1、銷售貨物取得的收入。

按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”；按其賬面價值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目；按賬面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目(小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目)。

增值稅一般納稅人，因破產(chǎn)、倒閉、解散等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動用數(shù)抵扣。申請按動用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉、解散的文件資料，并報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

2、破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算期間職工生活費(fèi)，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分配所需費(fèi)用，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、審計評估費(fèi)用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用(包括債權(quán)人會議會務(wù)費(fèi)、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用)，應(yīng)于支付有關(guān)費(fèi)用時，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3、變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

轉(zhuǎn)讓自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅是指：單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4%征收率減半征收計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

4、處理、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費(fèi)稅等

借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按繳納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。

5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

6、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)

按其實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際變賣收入與賬面價值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

7、對企業(yè)欠稅

應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定，積極清繳欠稅。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清償順序?yàn)椋浩飘a(chǎn)費(fèi)用-職工安置費(fèi)-所欠職工工資和勞動保險費(fèi)-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

8、預(yù)提所得稅

預(yù)提所得稅以實(shí)際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項(xiàng)中扣繳。所以，納稅人在計算出應(yīng)支付的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)時，按應(yīng)支付全額借記“利潤分配”、“財務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶，按應(yīng)支付全額扣除預(yù)提所得稅后的余額貸記“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，按應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶；實(shí)際支付各項(xiàng)費(fèi)用時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

9.(1)對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(2)將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

10、企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。同時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的一切證件。