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對(duì)壞賬損失的確認(rèn)

關(guān)于壞賬損失的確認(rèn)，1993年頒布的新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過(guò)三年仍強(qiáng)不能收回的應(yīng)收賬款便確認(rèn)為壞賬損失。這一規(guī)定無(wú)疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復(fù)雜，對(duì)壞賬的確認(rèn)還不能單純以上述兩條為標(biāo)準(zhǔn)，還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀規(guī)律并通過(guò)一定程序進(jìn)行推理分析壞賬是否存在，以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生，從而減少損失。筆者認(rèn)為，壞作損失除按規(guī)定的一般原則確認(rèn)外，還應(yīng)對(duì)壞脹損失形成的原因進(jìn)行具體分析，根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對(duì)待，并依據(jù)客觀因素按程序來(lái)認(rèn)定。在認(rèn)定壞賬損失時(shí)注意以下幾點(diǎn)：

1.因企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法支書加以證明。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書。對(duì)其遺產(chǎn)分割時(shí)，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割;其遺產(chǎn)不足償債時(shí)，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼承人無(wú)故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過(guò)訴訟程序解決，不應(yīng)受超過(guò)三年的時(shí)間所限制，也不應(yīng)輕易確定為壞賬損失。

2.對(duì)超過(guò)三年而未能收回的賬款需有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的證明或公證文書才能確認(rèn)為壞賬損失。

3.兩人合伙經(jīng)營(yíng)超過(guò)三年的債務(wù)，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)以非主要人員為由而不承擔(dān)償債義務(wù)，經(jīng)司法協(xié)調(diào)處證明確不能收回的賬款，才能認(rèn)定為壞賬。

相關(guān)知識(shí)：

壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提

新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定備抵法計(jì)提壞賬損失的方法有三種：銷貨百分比法;應(yīng)收賬款賬齡分析法;應(yīng)收賬款余額分析法。目前，我國(guó)只規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收贓款余擔(dān)分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。應(yīng)收賬獲余額分析法是依據(jù)壞賬損失在應(yīng)收回款余額中所占百分比的歷史經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)期實(shí)際情況來(lái)確定壞賬損失的比率，其計(jì)算方法是用比率乘以應(yīng)收賬躍的余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金的估計(jì)數(shù)。這種方法比較簡(jiǎn)單，但它與以前年度的應(yīng)收賬款是相聯(lián)系的，從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，該方法存在著一定的局限性。

1.我們目前只限于采用一種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金不利與西方會(huì)計(jì)制度相銜接。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，特別是加入關(guān)貿(mào)總協(xié)定之后，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革必將與西方會(huì)計(jì)制度相銜接，而我國(guó)只規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，與西方采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金存在一定差異。這兩種方法在同一類企業(yè)中計(jì)算結(jié)果是不同的，是不利于我國(guó)與西方財(cái)會(huì)制度相銜接的。

2.應(yīng)收賬款余額分析法，并不十分符合會(huì)計(jì)的配比原則。由于應(yīng)收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時(shí)間上存在差異，并沒有考慮企業(yè)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)與短，因而計(jì)算結(jié)果尚不夠精確。而賬齡分析法是按照應(yīng)收賬改的時(shí)間長(zhǎng)短劃分階段計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金的，既考慮到應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間長(zhǎng)短，同時(shí)也考慮到應(yīng)收賬款余額的結(jié)構(gòu)，因此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金更為精確、合理。因此，我國(guó)對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金可允許采用賬齡分析法，也可根據(jù)不同企業(yè)采用不同的方法。