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企業(yè)破產(chǎn)清算存貨處理

如何繳納增值稅，讓大家清楚一下這個(gè)情況怎么處理。

一、企業(yè)重組中資產(chǎn)重組不繳納增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的規(guī)定，自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

二、注銷(xiāo)清算要視資產(chǎn)對(duì)象繳納增值稅

1.處置一般存貨按適用稅率繳納增值稅

一般納稅人因其購(gòu)進(jìn)貨物已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。即：一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)因應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而未能抵扣的稅款，屬納稅人放棄抵扣，因此，一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)銷(xiāo)售的貨物應(yīng)一律按17%的適用稅率繳納增值稅，且依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))的規(guī)定，一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人注銷(xiāo)清算后未出售的存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2.注銷(xiāo)清算后銷(xiāo)售貨物依照3%征收率繳納增值稅

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十九條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。因此，一般納稅人在注銷(xiāo)清算后再處理殘余貨物應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。注銷(xiāo)清算后屬于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的，當(dāng)月處理收入達(dá)不到起征點(diǎn)的不征收增值稅。

3.銷(xiāo)售應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按適用稅率繳納增值稅

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2008〕170號(hào))，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)、或者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(包括應(yīng)抵扣未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn))，按照17%適用稅率繳納增值稅。

4.銷(xiāo)售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)除外)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2009〕9號(hào))以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、或者銷(xiāo)售在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(不含在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)期間購(gòu)進(jìn)的)，按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。其中在2014年6月30日以前銷(xiāo)售的依4%征收率減半征收增值稅，在2014年7月1日以后銷(xiāo)售的依照3%征收率減按2%征收增值稅。