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一、虛開發(fā)票行政處罰

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

1、“禁止非法代開發(fā)票、不得虛開發(fā)票”是總的原則。

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》，《刑法》及修正案和相關(guān)司法解釋等，均將虛開(非法代開)發(fā)票、特別是虛開增值稅專用發(fā)票以及可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為作為懲處的對(duì)象。

2、稅務(wù)行政處罰方式：

（1）沒收違法所得。

（2）虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

（3）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

上述罰款的第一檔處罰“可以并處”是選擇性規(guī)定，第二檔處罰是強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的必須并處罰款。

3、非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票負(fù)同樣的法律責(zé)任。

長期以來有一種誤解，認(rèn)為非法代開發(fā)票只是輕微的違章行為，究其實(shí)質(zhì)來說，代開和虛開都是開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，對(duì)非法代開發(fā)票的，依照對(duì)虛開發(fā)票的處罰規(guī)定來處罰。

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二、如何認(rèn)定虛開發(fā)票,虛開發(fā)票怎么處罰

界定虛開的主要標(biāo)準(zhǔn)是“與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)‘情況’不符”。這里的“情況”是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情形，即使是有貨物交易或勞務(wù)發(fā)生，只要開票人不是實(shí)際銷售(提供)方;或者開票人是實(shí)際銷售(提供)方，但是金額不符;或者與實(shí)際交易項(xiàng)目不符，都屬與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況不符，即構(gòu)成虛開。在認(rèn)定虛開發(fā)票的行為時(shí)，應(yīng)根據(jù)查獲的證據(jù)和查證的事實(shí)，依具體案情作如下情形的分析：

1、虛開、非法代開發(fā)票認(rèn)定

(1)虛開發(fā)票的行為包括：

A、為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

B、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

C、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

(2)對(duì)于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進(jìn)行處罰。

2、虛開增值稅專用發(fā)票認(rèn)定

(1)虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：

A、沒有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。

B、有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。

C、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

《中華人民共和國刑法》

第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

三、虛開發(fā)票罪處罰標(biāo)準(zhǔn)

(一)虛開發(fā)票罪與非罪

根據(jù)《刑法》第二百零五條之一的規(guī)定，虛開發(fā)票必要達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的程度才構(gòu)成虛開發(fā)票罪，才受到刑法的處罰，對(duì)于未達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重程度的，屬于一般違法行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。那么，什么情況下可以稱為情節(jié)嚴(yán)重呢?《刑法》對(duì)此并沒有具體的規(guī)定，根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)的補(bǔ)充規(guī)定》的規(guī)定，虛開發(fā)票涉嫌以下情形之一的，應(yīng)予立案追訴：“(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的;(二)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的;(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形?！?/p>

(二)虛開發(fā)票罪與逃稅罪的界限

逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大，并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數(shù)額較大或者因逃稅受到倆次行政處罰又逃稅的行為。

虛開發(fā)票罪的構(gòu)成要件

(一)主體要件

虛開發(fā)票罪的主體為一般主體，即凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人和單位都可以成為本罪的主體。在司法實(shí)踐中，往往存在著單位以開具發(fā)票為其基本經(jīng)營業(yè)務(wù)，賺取手續(xù)費(fèi)、開票費(fèi)的行為。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》第二條的規(guī)定：“個(gè)人為進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處?！币虼?，對(duì)于單位實(shí)施的此種行為，不能構(gòu)成單位犯罪，應(yīng)以自然人犯罪論處。

(二)客體要件

虛開發(fā)票罪侵犯的客體為國家的發(fā)票管理制度和稅收征收管理制度。

本罪的犯罪對(duì)象為普通發(fā)票，是相對(duì)于增值稅專用發(fā)票、或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票來說，在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

(三)主觀要件

虛開發(fā)票罪在主觀方面表現(xiàn)為故意且為直接故意，即行為人明知虛開發(fā)票會(huì)造成國家稅款的流失，仍然開具或者要求他人開具發(fā)票。如果行為人不是故意虛開，而是工作經(jīng)驗(yàn)不足、疏忽大意而錯(cuò)開、漏開的，不應(yīng)以本罪論處。