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發(fā)文單位：財政部

文號：財外字[1998]8號

發(fā)布日期：1998-1-24

執(zhí)行日期：1998-1-24

國務(wù)院有關(guān)主管部門、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：

為發(fā)揮社會中介機構(gòu)對對外經(jīng)濟合作企業(yè)的財務(wù)會計監(jiān)督作用，進一步提高外經(jīng)企業(yè)年度會計報表質(zhì)量，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)〔1996〕16號），在總結(jié)近幾年試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們制定了《對外經(jīng)濟合作企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。

附件：對外經(jīng)濟合作企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法

第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要，進一步提高對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計報表質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)〔1996〕16號），制定本辦法。

第二條本辦法適用于以下對外經(jīng)濟合作企業(yè)（以下簡稱外經(jīng)企業(yè)）：

（一）國有對外經(jīng)濟合作企業(yè)；

（二）國家控股的股份制對外經(jīng)濟合作企業(yè)。

第三條對外經(jīng)企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計的工作，由外經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)組織實施，注冊會計師協(xié)會予以配合。

第四條外經(jīng)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所（以下統(tǒng)稱會計師事務(wù)所）對其年度會計報表進行審計。

第五條外經(jīng)企業(yè)應(yīng)與符合規(guī)定的會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第六條境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承擔(dān)外經(jīng)企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

外經(jīng)企業(yè)不得委托本企業(yè)主管部門興辦的會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第七條外經(jīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的財務(wù)、會計、法律、法規(guī)的規(guī)定及財政機關(guān)有關(guān)企業(yè)年度財務(wù)決算編制工作的要求，認真做好年度會計報表的編制工作，并在規(guī)定的時間內(nèi)，連同注冊會計師的審計報告一并報送主管財政機關(guān)，并按主管財政機關(guān)確認的批復(fù)文件調(diào)整。

第八條在注冊會計師審計工作中，外經(jīng)企業(yè)應(yīng)積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事務(wù)所提供所需的財務(wù)、會計帳表等資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

第九條外經(jīng)企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)約定書的要求，及時、足額支付審計費用。實際支付的費用計入管理費用。

第十條接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)按國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定認真進行審計，按業(yè)務(wù)約定書的要求完成審計工作。

第十一條會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦外經(jīng)企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，必須具有國家法律、法規(guī)規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格，同時具備以下條件：

（一）承辦審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上，且具有健全的內(nèi)部管理制度。

（二）承辦審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)在15名以上，專業(yè)助理人員在30名以上，職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金之和在150萬元以上，并且在近3年內(nèi)沒有發(fā)生違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律、法規(guī)規(guī)定取得執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好的專業(yè)人員。

第十二條會計師事務(wù)所接受外經(jīng)企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報外經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。

第十三條會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》，按照獨立、客觀、公正的原則，對外經(jīng)企業(yè)年度會計報表進行審計，并按業(yè)務(wù)約定書的要求及時出具審計報告，對審計報告的真實性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第十四條會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的規(guī)定，對外經(jīng)企業(yè)年度會計報表進行審計。對外經(jīng)企業(yè)境外業(yè)務(wù)采取送達審計，以企業(yè)提供的境外業(yè)務(wù)會計報表和有關(guān)會計資料為依據(jù)；對境內(nèi)業(yè)務(wù)采取實地審計，并抽查至少20％的子公司的會計報表。

第十五條注冊會計師在實施審計過程中，對外經(jīng)企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家規(guī)定的，應(yīng)要求外經(jīng)企業(yè)按國家規(guī)定進行調(diào)整；對外經(jīng)企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認為該事項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求在審計報告中予以披露；對外經(jīng)企業(yè)示意作不實或不當(dāng)證明以及提出其他不合理要求的，注冊會計師應(yīng)予以拒絕；對外經(jīng)企業(yè)故意不提供會計資料和文件，影響注冊會計師正常審計的，注冊會計師應(yīng)對涉及的有關(guān)事項提出保留意見。

第十六條注冊會計師在審計過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主管財政機關(guān)的要求，對下列內(nèi)容予以重點說明：

（一）會計報表的匯總范圍。

（二）外經(jīng)企業(yè)總部發(fā)生的綜合性管理費用和財務(wù)費用在境內(nèi)、外業(yè)務(wù)之間分攤的標(biāo)準(zhǔn)和比例。

（三）外經(jīng)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，包括因毀損、報廢、戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等造成的固定資產(chǎn)損失；因盤虧、庫存損耗、貪污被盜、自然淘汰、戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等造成的存貨損失；壞帳損失；中途轉(zhuǎn)讓或到期收回的投資損失；因承擔(dān)連帶經(jīng)濟責(zé)任而發(fā)生的對外擔(dān)保損失。但外經(jīng)企業(yè)在入帳處理時已委托審計的，不再審計。

（四）待攤費用、遞延資產(chǎn)、匯兌損益、待處理財產(chǎn)損益的主要內(nèi)容及其會計處理方法。

（五）所有者權(quán)益的增減變化情況。

（六）投資損益、營業(yè)外支出、費用開支等方面有關(guān)納稅調(diào)整情況。但外經(jīng)企業(yè)在納稅時已委托審計的，不再審計。

（七）主管財政機關(guān)要求的其他重要事項。

第十七條具備資產(chǎn)評估資格的會計師事務(wù)所接受外經(jīng)企業(yè)的委托，除按本辦法規(guī)定出具審計報告外，還可以按國際慣例評估其商譽、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)，并出具僅限于對境外使用的審計報告。

第十八條外經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)要認真做好外經(jīng)企業(yè)年度財務(wù)報告的批復(fù)工作。審批時，要嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、會計法律、法規(guī)的規(guī)定，以注冊會計師出具的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師的審計報告代替報表批復(fù)。

在外經(jīng)企業(yè)年度會計報表批復(fù)前，主管財政機關(guān)認為審計報告不符合本辦法規(guī)定要求的，可要求會計師事務(wù)所進行補充或重新審計。

第十九條對已經(jīng)注冊會計師審計的外經(jīng)企業(yè)年度會計報表，主管財政機關(guān)應(yīng)建立復(fù)查制度，復(fù)查比例不低于10％，以驗證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第二十條外經(jīng)企業(yè)編制的會計報表有弄虛作假行為或拒絕提供有關(guān)會計資料和文件，示意作虛假或不實報告，妨礙注冊會計師辦理審計業(yè)務(wù)的，由主管財政機關(guān)依法進行處理。

第二十一條會計師事務(wù)所和注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》，出具不實或內(nèi)容虛假審計報告的，依法追究其法律責(zé)任。

第二十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀(jì)、違規(guī)行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)2年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理外經(jīng)企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第二十三條本辦法由財政部負責(zé)解釋。

第二十四條本辦法自發(fā)布之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政機關(guān)可結(jié)合各地區(qū)的實際情況制定具體的實施辦法。

財政部