現實經濟生活中，由于各種原因企業(yè)集團內部經常發(fā)生低價內部交易。當內部銷售價格低于內部銷售成本時就出現了內部銷售虧損。為此，《第27號國際會計準則——合并財務報表和對附屬公司投資的會計》第十七條規(guī)定“由集團內交易產生的未實現虧損也應抵銷”，第十八條規(guī)定“在計算資產賬面金額時扣除的，由集團內交易形成的未實現虧損也應抵銷”。然而，據筆者了解，我國現行的會計制度和相關準則中，都沒有關于內部存貨交易產生的未實現內部銷售虧損抵銷的相關規(guī)定和論述。有一種普遍的觀點認為，在抵銷內部銷售虧損的同時要將虧損銷售資產的價值恢復到內部交易前的水平，這樣就虛增了資產的價值，有悖謹慎會計原則。然而，事實并非如此。眾所周知，按現行會計制度規(guī)定，當存貨資產發(fā)生減值時，要計提存貨跌價準備，而且，在編制合并會計報表時還要進行有關存貨跌價準備的抵銷。當對內部銷售虧損和相應的存貨跌價準備進行抵銷后，合并會計報表中反映的該存貨的價值，就是根據“成本與可變現凈值孰低”法確定的價值（合并會計報表中“存貨”數額反映在內部交易前內部銷售企業(yè)該存貨的賬面價值V，而“存貨跌價準備”數額反映期末根據該存貨的可變現凈值與V相比較應計提的存貨跌價準備數額）。顯然，編制合并會計報表時，對內部存貨交易中的未實現內部銷售虧損和相關的存貨跌價準備進行抵銷，正是完全遵循了謹慎會計原則。本文主要討論在內部銷售價格（以下用R表示）小于內部銷售成本（以下用C表示），產生內部銷售虧損（以下用K表示，K=C-R）的條件下內部存貨交易的兩種抵銷方法。
一、內部存貨交易的分析抵銷法。
所謂內部存貨交易分析抵銷法（以下簡稱分析抵銷法），就是根據內部存貨的實際流轉情況不同，將全部內部存貨交易拆分為若干部分后，分別編制抵銷分錄的抵銷方法。當內部銷售價格小于內部銷售成本時，分析抵銷法的六種類型如下：
1.本期購入的內部存貨，全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務收入R（該存貨內部銷售價格）
存貨K（該存貨中的內部銷售虧損）
貸：主營業(yè)務成本C（該存貨內部銷售成本）
內部存貨交易只是存貨在企業(yè)集團內部位置的移動，既不能增加或減少存貨的價值，也不能產生利潤或虧損。此類型業(yè)務產生兩個結果：其一，虛減企業(yè)集團本期利潤；其二，虛減企業(yè)集團本期期末存貨價值。故作上述抵銷分錄。
[例1]某企業(yè)集團只有母、子兩個公司，母公司出售產品給子公司，內部銷售價格10000元，其內部銷售成本12000元，銷售毛利率為-20％[（10000-12000）/10000]，內部銷售虧損2000元。
如果上述交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務收入10000
存貨[｜10000×（-20％）｜]2000
貸：主營業(yè)務成本12000
2.本期購入的內部存貨，本期全部對外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務收入R
貸：主營業(yè)務成本R
對企業(yè)集團而言，真正的銷售收入是內部購入企業(yè)對外銷售該產品所取得的收入，真正的銷售成本是內部銷售企業(yè)該存貨的銷售成本。所以，此類型業(yè)務產生兩個后果：其一，虛增企業(yè)集團本期產品銷售收入（內部銷售企業(yè)已按該存貨內部售價計入產品銷售收入）；其二，虛增企業(yè)集團本期產品銷售成本（內部購入企業(yè)已按該存貨內部售價結轉產品銷售成本）。故作上述抵銷分錄。
例1中，如果該交易在本期發(fā)生對外銷售，其中對外銷售的部分，按上述類型二處理；其中轉為本期期末存貨的部分，按上述類型一處理。
上例1中，如果該交易在本期發(fā)生，該存貨中，部分（6000元）對外銷售，部分（4000元）轉為本期期末存貨。抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務收入6000
貸：主營業(yè)務成本6000
借：主營業(yè)務收入4000
存貨[｜4000×（-20％）｜]800
貸：主營業(yè)務成本4800
4.上期轉入的內部存貨，全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：存貨K
貸：期初未分配利潤K
此類型業(yè)務產生兩個后果，其一，虛減企業(yè)集團上期利潤，從而虛減企業(yè)集團本期的“期初未分配利潤”；其二，虛減企業(yè)集團本期期末存貨價值。
上例1中，如果該交易在上期發(fā)生，該存貨全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：存貨[｜10000×（-20％）｜]2000
貸：期初未分配利潤2000
5.上期轉入的內部存貨，本期全部對外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務成本K
貸：期初未分配利潤K
此業(yè)務產生兩個后果：其一，虛減企業(yè)集團上期利潤，從而虛減企業(yè)集團本期的“期初未分配利潤”；其二，虛減企業(yè)集團本期產品銷售成本（內部購入企業(yè)已按低于內部銷售成本的售價結轉本期產品銷售成本）。
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內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理
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債務人合并財務報表是將母公司和其全部子公司財務報表(資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表及其附注)進行整合與合并而成，集中反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務信息報表。會計抵銷分錄是對母公司及其子公司財務信息的一種整合，將企業(yè)集團內部形成的交易抵銷，消除內部投資、債權債務、未實現收益產生的影響。合并財務報表與會計抵銷分錄實質理解應注意以下內容：①合并財務報表不是簡單地將兩個或多個財務報表進行相加減而成，具有經濟價值/資產價值唯一性。如甲公司與乙公司屬于母子公司關系，甲公司借給乙公司100萬元，此100萬元在乙公司財務報表中以銀行存款或其他形式體現，同時以短期借款其他負債形式確認。然而對于甲公司而言，資產總體并未變化，只不過是資產類中銀行存款減少、應收賬款或其他應收款增加罷了。此事項對于甲乙公司組成的企業(yè)集團而言，資產并未有任何變化，只是內部轉移而已，但是若將甲乙公司的財務報2023-06-23159人看過 -
管理會計職工醫(yī)療保險基金會計核算辦法采用的是收付實現制，這種記帳基礎的優(yōu)點是會計處理比較簡單，期末不必進行帳項調整。但缺點是提供的會計信息過于粗略，在一定程度上影響決策，給內部考核和監(jiān)督管理帶來不便。為了使會計報表能有效服務于管理，有必要設置職工醫(yī)療保險基金內部管理會計報表。?內部報表的格式和內容較為靈活，數據的來源渠道也較多，不限于財會部門，也可從經辦機構的其他部門獲得，甚至也可以從外單位獲得。報表上的數字，既可以是實際發(fā)生數，也可以是預測數，不受對外報表編制要求的限制。為了加強職工醫(yī)療保險基金的管理，提高會計信息質量，我們設計了以下內部管理會計報表，僅供讀者參考。?從一些地區(qū)的試點和運行情況看，內部管理報表主要有以下六種：醫(yī)療保險參保情況表、醫(yī)療保險已參保職工基本情況表、職工醫(yī)療保險基金繳納日報表、職工醫(yī)療保險基金繳納情況月報表、欠付費用情況表、職工醫(yī)療保險基金收支情況分析表。?2023-04-2463人看過 -
1、理論基礎差異分析合并會計報表項目的會計差錯更正和抵銷是兩個完全不同的概念。兩者理論基礎的差異主要體現在以下兩個方面：2023-05-08402人看過 -
債權人企業(yè)集團如編制合并會計報表，除在會計報表附注中說明上述應附注的事項外，還應在會計報表附注中說明：納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務性質、母公司所持有的各類股權的比例;納入合并會計報表的子公司增減變動情況;未納入合并會計報表合并范圍的子公司的名稱、持股比例，未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務狀況和經營成果的情況，以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法;納入合并會計報表合并范圍的非子公司(其他被投資公司)的名稱、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因。子公司與母公司會計政策不一致時，在合并會計報表中的處理方法。在未進行調整直接編制合并會計報表時，應在合并會計報表中說明其處理方法;納入合并會計報表合并范圍、經營業(yè)務與母公司業(yè)務相差很大的子公司的資產負債表和損益表等有關資料。一、公司吸收合并程序怎么走公司吸收合并是指一個公司吸納另一個或幾個公司加入本公司，加入方2023-06-24306人看過
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母公司一、合并價差包含的內容和籠統(tǒng)處理存在的弊端《暫行規(guī)定》所指的“合并價差”包括兩部分：一部分是由商譽因素引起的，它是指購買企業(yè)以高于或低于被購企業(yè)公允價值的價格與被購企業(yè)成交，購買企業(yè)投資成本與被購企業(yè)凈資產公允價值之間的差異(以下簡稱“差異Ⅱ”)，這一差異的形成取決于被購企業(yè)地理位置是否優(yōu)越，人員素質是否過硬，管理水平是否先進，社會信譽是否良好等諸多因素，如果投資成本高于公允價值，則差異Ⅰ表現為商譽，反之，則表現為負商譽;另一部分是由被購企業(yè)資產的增減值因素引起的，它是被購企業(yè)凈資產的公允價值與賬面價值之間的差異(以下簡稱“差異Ⅱ”)，這是由于科技的進步以及物價的變動等因素引起的。這樣，使用一個既包含差異Ⅰ又包含差異Ⅱ的統(tǒng)一的“合并價差”，勢必存在以下弊端：(一)混淆不同性質的差異。合并價差既包括公允價值高于賬面價值的凈資產增值(或減值)，又包括實際支付價款高于公允價值的商譽(或者低于公允2023-06-01477人看過 -
編制抵銷分錄時，按本集團內銷企業(yè)銷售商品的銷售收入借記“營業(yè)收入”，按銷售企業(yè)銷售商品的銷售成本貸記“營業(yè)成本”，按未實現內銷金額貸記“存貨”期末計入存貨價值的銷售損益。持續(xù)編制合并財務報表時，一般將上一年度合并報表分錄中的損益科目改為“未分配利潤-年初”，資產負債項目直接復制到下一年度，但存貨中未實現內部銷售損益沖減也有例外。在持續(xù)準備的情況下，前期未實現內部銷售損失為沖減利潤，貸方為“營業(yè)成本”，非“存貨”項目。許多人發(fā)現很難理解這個問題。從簡化計算的角度，假設上一年度的內部采購存貨在本年度全部售出，即內部采購存貨在個別報表中借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。因此，在抵銷合并報表中的分錄時，“營業(yè)成本”項目記入貸方。期末未售出期初存貨的，將“營業(yè)成本”結轉至“存貨”。按照慣例，期初分錄應借記“未分配利潤-年初”，貸記“存貨”。但是，考慮到上一年度剩余的存貨可能在今年售出，“營業(yè)成2023-05-08205人看過 -
子公司1.內部應收應付款項計提壞賬準備的所得稅合并處理例：集團內，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準備。所得稅稅率為25%。所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(負債)。該項業(yè)務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為100萬元，因此產生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：借;遞延所得稅資產25000貸：所得稅費用25000對于該項業(yè)務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業(yè)務不應產生應收應付項目，因此合并抵銷分錄為：借：合并所得稅費用25000貸：合并遞延所得稅資產250002.內部存貨交易的所得稅合并處理例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內部交易未實現損益的所得稅合并處理。母公司已將存貨2023-05-05337人看過 -
會計處理所有者權益為負數的子公司，已陷人資不抵債的困境，在通常情況下，應予終止經營，破產清算。對這類子公司已喪失了合并報表的前提與基礎，不存在合并的必要。但有時這類子公司可能是遇到了暫時財務困難，債權人通過與債務人達成債務重組協議等方式，幫助債務人度過難關，而并不要求其破產還債。在此情況下，子公司仍處于持續(xù)經營狀態(tài)中。為了反映集團整體凈資產的真實狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責任，仍應將這類處在持續(xù)經營狀態(tài)中的子公司納人合并會計報表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產非但否復存在，而且還出現了負數，這部分負數金額，在國際會計準則中稱為超額虧損（以下亦稱超額虧損）。因此，超額虧損在合并會計報表中應如何計量和確認，是對資不抵債子公司進行合并報表的主要問題。一、現行合并報表實務中對資不抵債的子公司超額虧損的處理1.現時企業(yè)處理的現狀以及所遇到的矛盾。實際經濟生活中，子公司所有者權益為負數現象2023-06-07228人看過
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債權人一般認為，我國的《合并會計報表暫行規(guī)定》傾向于所有者觀和母公司觀，很少體現主體觀的思想。就合并報表方法而言，《合并會計報表暫行規(guī)定》未明確規(guī)定采用完全合并法還是比例合并法，也沒有明確少數股權的性質，只是規(guī)定“子公司所有者權益各項中不屬于母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益之間單列一類，以總額反映”，并規(guī)定“少數股東權益的數額根據子公司所有者權益的數額減去母公司所持有的數額”。事實上，《企業(yè)合并報表暫行規(guī)定》既非主體觀、也非純粹的母公司觀或所有者觀。筆者認為根據我國企業(yè)集團母子公司關系的形成以及我國資本市場發(fā)展的特點等實際情況，新的合并會計報表具體準則應以主體觀為主。1.從國際上看，按照所有者觀所設計的比例合并法已受到大多數國家會計準則的限制，母公司觀也因要求采用雙重計價標準而遭到學術界的批評，主體觀已成為合并會計報表主體理論。2.從我國實際情況看，由于傳統(tǒng)企2023-04-24173人看過 -
法律綜合知識一、集團內部購入存貨當期的抵銷處理在內部購銷活動中，銷售企業(yè)在其個別利潤表中按集團內部銷售價款確認銷售收入，并結轉銷售成本，計算出售該產品的損益；購買企業(yè)則是以支付購貨的價款作為存貨成本，并在其個別資產負債表中列示。從整個企業(yè)集團來看，集團內部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當于一個企業(yè)內部物資調撥活動，既不會實現利潤，也不會增加商品的價值。因此，在編制合并資產負債表時，必須將銷售方所確認的銷售收入、結轉的銷售成本與購買方所確認的購入存貨成本中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時，按集團內部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“主營業(yè)務收入”項目，按其銷售成本，貸記“主營業(yè)務成本”項目，按當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的數額，貸記“存貨”項目。若銷售方發(fā)生未實現內部銷售虧損，抵銷分錄中應借記“存貨”項目，其余項目不變。［例1］甲公司本期將一批商品銷售給子公司，其銷售收入2023-12-10330人看過 -
1、在合并會計報表的初始編制中，存貨跌價的會計處理（一）以內部銷售利潤為條件，存貨跌價準備的抵銷方法（一）企業(yè)集團發(fā)生內部存貨交易時，將內部銷售利潤或內部銷售損失予以抵銷內部銷售價格與內部銷售成本不一致產生。每期期末，內部采購企業(yè)將存貨的內部銷售價格與可變現凈值進行比較，計算存貨跌價準備。從企業(yè)集團的角度看，存貨的內部銷售成本應當與可變現凈值相比較，計算存貨跌價準備。顯然，兩者往往不一致，產生分歧。因此，在編制合并財務報表時，上述差異必須通過抵銷分錄予以抵銷。本節(jié)主要通過實例論述了當內部銷售價格大于內部銷售成本（產生內部銷售利潤）時，內部存貨跌價準備的抵銷會計處理應分為兩種情況。期末所購內部存貨的可變現凈值低于取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本。從采購企業(yè)的個別會計報表中，需要計提存貨跌價準備，但從企業(yè)集團的合并會計報表中，期末無內部存貨銷售轉移的，買方提取的存貨不需要計提跌價準備，沖抵的2023-05-08406人看過 -
會計報表審計（一）調查了解并描述報表編制的內控制度。1．調查了解會計報表編制的崗位責任控制情況。即看各環(huán)節(jié)的工作質量要求是否明確，各崗位的工作范圍是否明確，各崗位之間的制約和配合關系是否協調。2．調查了解會計報表編制程序控制情況。主要了解有無制定結賬日程表和結賬程序以及對結賬質量的控制情況；了解企業(yè)的對賬制度，看有無定期地進行賬證、賬戶、賬表的核對；了解企業(yè)的試算平衡控制情況，向企業(yè)索取“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”和“明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額明細表”，并與有關賬戶進行核對，檢查其試算平衡工作的正確性。3．調查了解內部會計稽核控制情況。主要調查了解企業(yè)有無對報表編制的審核和檢查制度。（二）驗證企業(yè)報表編制程序的執(zhí)行情況。1．通過查詢或實地觀察，了解報表編制各環(huán)節(jié)責任的落實和遵守情況，評價各環(huán)節(jié)運行是否合理，各項控制制度是否得到有效執(zhí)行。2．運用抽查法檢查報表編制的準備工作是否充分有效，重2023-08-17107人看過
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編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”。在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，一般是將上年的合并報表分錄中的損益類科目替換為“未分配利潤———年初”，資產負債項目直接照搬到下一年，但對于存貨中包含的未實現內部銷售損益抵銷卻有例外，在連續(xù)編制的時候，抵銷上期的未實現內部銷售損益貸方是“營業(yè)成本”，而不是“存貨”項目。對于這個問題，許多人認為難以理解。從簡化計算角度來分析，先假設上年內部購進的存貨今年全部實現了銷售，即內部購進的存貨在個別報表中已經作了借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”等的處理。所以，在合并報表抵銷分錄時,貸記“營業(yè)成本”項目。如果期初存貨到期末沒有售出的話，再將“營業(yè)成本”結轉到“存貨”中去。按慣性思維，期初分錄應該是借記“2023-06-12167人看過 -
分公司分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產總額及負債總額的報表。按其反映的內容不同，可以分為業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。凡是滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍：（l）分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10％或以上（營業(yè)收入指主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）。（2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％以上，或分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10％或以上。（3）分部資產總額占所有分部資產總額合計的10％或以上。分部報表應根據企業(yè)所屬的各個子公司、分公司或分部提供的報表中的有關數據分析填列。如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供，本表只需在合并會計報表的基礎上編制。分部報表中的“對外營業(yè)收入”和“對外營業(yè)成本”是指各業(yè)務分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產生的收入、成本：“分部間營業(yè)收入”和“分部間營業(yè)成本”是指各個業(yè)務分部之間的2023-04-24283人看過
子公司是由母公司投入全部或部分股份的法人企業(yè)，子公司在法律上獨立于母公司，并擁有獨立而完整的公司管理組織體系，有獨立的財產、公司名稱、董事會等，能夠依法獨立承擔民事責任。... 更多>
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合并報表中債權債務抵銷原因是什么寧夏在線咨詢 2022-07-12（一）內部債權債務項目本身的抵銷 在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據與應付票據；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款。 抵銷分錄為： 借：債務類項目 貸：債權類項目 -
考試中遇到合并會計報表的題該怎么辦？江蘇在線咨詢 2022-10-31合并報表是CPA考試中的重點，也是學習的頭號難點，學習方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點學習。合并報表的主線是什么呢1、判斷合并類型（同一控制還是非同一控制）2、編制合并日的合并報表3、編制資產負債表日的合并報表主線很簡單，目的就是要大家知道：在什么時候需要編合并報表。首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點很關鍵，因為兩種情況下的入賬價值 -
合并分公司要報告會計報表嗎天津在線咨詢 2021-12-26必須合并。因為分支機構不是獨立的法人。合并會計報表是獨立法人的母子公司。為反映企業(yè)集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量，根據母公司及其子公司的財務報表，根據其他相關信息，根據權益法調整子公司的長期股權投資。同一法人內部總分之間的合并方法不同于合并報表，更類似于匯總報表，是多個個人財務報表數據的簡單數學疊加匯總，方法相對簡單。不合并意味著報表不真實，涉及欺詐。 -
合并會計報表作用主要表現在哪幾個方面甘肅在線咨詢 2022-10-30合并會計報表的作用主要表現在兩個方面：r1．合并會計報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體經營情況的會計信息。r在控股經營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編制自身的會計報表，分別反映企業(yè)本身的生產經營情況，這些會計報表并不能夠有效地提供反映整個企業(yè)集團的會計信息。為此，要了解控股公司整體經營情況，就需要將控股公司與被控股公司的會計信息綜合起來編制會計報表，以滿足企業(yè)集團管
