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一、逃避追繳欠稅罪的行為特征

犯罪主體：本罪的主體是欠稅人。

主觀方面：本罪在主觀方面是故意的，并且以逃避追繳欠稅為目的。

客觀方面：逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為對所欠稅款以轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)致使稅務機關(guān)無法追繳稅款的行為。具體說來，表現(xiàn)為以下四個方面：

（一）必須有欠稅的事實，欠稅事實是該罪賴以成立的前提要件。如行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納拖欠稅款的行為。所以，在本罪中，“期限”是個關(guān)鍵的問題。在認定是否欠稅時，必須查明行為人行為是否已過法定期限。

（二）行為人必須有實際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在。根據(jù)《刑法》，逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和隱匿財產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運走商品、隱匿存貨等。如果不是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是納稅人本人逃匿起來，則不構(gòu)成本罪。

（三）致使稅務機關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的。如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱匿的財產(chǎn)最終還是被稅務機關(guān)追回，彌補了欠稅，則不構(gòu)成本罪。還有，即使欠稅人出于逃避繳納稅款的目的，轉(zhuǎn)移、隱匿了財產(chǎn)，但此舉不足以使稅務機關(guān)無法追繳欠稅，也不構(gòu)成本罪。最后還須指出，稅務機關(guān)無法追繳欠稅，和行為人的逃稅行為還必須存在因果關(guān)系。如果稅務機關(guān)無法追繳欠稅是由于欠稅人資金潰乏，財力不支等客觀原因，并非由于欠稅人有意轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)所致，則也不構(gòu)成本罪。

（四）無法追繳的欠稅數(shù)需達法定的量化標準，即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足1萬元，即不屬“數(shù)額較大”，不構(gòu)成欠稅罪。這里所稱的“數(shù)額”，專指稅務機關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額。

二、逃避追繳欠稅罪概念及其構(gòu)成

逃避追繳欠悅罪。是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款。數(shù)額較大的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體，與偷稅罪、抗稅罪一樣，是國家的稅收管理制度。如果侵犯的不是國家的稅收管理制度，則不構(gòu)成本罪。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī)，欠繳應納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段、致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

1、必須有欠稅的事實。欠稅事實是該罪賴以成立的前提要件，如果行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納、拖欠稅款的行為。在認定行為是否“欠稅”時，必須查明其欠稅行為是否已過法定期限，只有超過了法定的納稅期限，其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實。至于具體的法定期限，各個稅種規(guī)定不盡一致，應依據(jù)具體的稅收法規(guī)來確定。在考慮欠稅事實的時候，必須考慮到欠稅的原因，是行為人財力不支、資金短缺、還是擁有納稅能力而故意拖欠。如系前者，《稅收征管法》第20條規(guī)定：納稅人因有特殊困難。不能近期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準、可以延期繳納，但最長不得超過三個月。這說明因合法理由欠稅是允許的。所以，逃避追繳欠稅顯然是指第二種情況，即故意拖欠。

2、行為人必須有實際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在，根據(jù)法律規(guī)定、逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和隱匿財產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運走商品、隱匿存貨等，如果不是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是欠稅人本人逃匿起來、則不構(gòu)成本罪。此處必須明確，行為人實施的“逃避”行為要與“欠稅”行為存在著必然因果聯(lián)系。即“逃避”就是為了“欠稅”。至于孰先孰后，并不十分重要。實踐中有的行為人實施的“逃避”行為在法定的納稅期限屆滿以后，也就是具備了法律規(guī)定的“欠稅”條件以后；有的行為是先轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而后欠稅，這兩種情況都不影響本罪成立。如在納稅期內(nèi)就能及時確認行為人轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)，企圖逃避欠稅，如何處理呢？按照《稅收征管法》的規(guī)定，稅務部門可令行為人提供納稅擔保；如其拒絕，可對其采取稅收保全措施。

3、致使稅務機關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的，也是本罪所要求的客觀結(jié)果。稅收實踐中的欠稅是時常發(fā)生的，對于擁有納稅能力而故意欠稅者、依據(jù)《稅收征管法》第27條，稅務機關(guān)可采取強制措施，如通過銀行從其帳戶上扣繳稅款，或扣押、查封、拍賣其財產(chǎn)抵繳稅款。所以，只要欠稅人擁有相當數(shù)量的資金和財產(chǎn)，所欠稅款是可以追繳的；但如行為人將資金和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，所欠稅款就難以追繳，給國家造成損失。所以逃避追繳欠稅罪是結(jié)果犯，只有造成“欠稅無法追繳”的事實，才能成立該罪既遂，如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱鍍的財產(chǎn)最終還是被稅務機關(guān)追回，彌補了稅款，則構(gòu)成本罪未遂形態(tài)。

4、無法追繳的人稅數(shù)額需達法定的量刑標準，即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足一萬元，即便具備前述要素，也不構(gòu)成犯罪，這里的數(shù)額指稅務機關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額，亦即國家稅款的損失數(shù)額，而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財產(chǎn)數(shù)額，也不是行為人的實際欠稅數(shù)額。這三個數(shù)額有時是同一的，有時是不同一的，必須準確把握。無法追繳的欠稅達不到法定數(shù)額的，由稅務部門依法作行政處罰。

上述四個要素是相互統(tǒng)一的，對于逃避追繳欠稅罪的成立來說，都是缺一不可的必要條件，同時也是與偷稅、抗稅和一般欠稅行為相區(qū)別的關(guān)鍵。

（三）主體要件

本罪的主體是特殊主體，即法律規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。不具有納稅義務的單位和個人不能構(gòu)成本罪的主體。

根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。每一種實體稅收法律、法規(guī)都對該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定，稅種不同，納稅人范圍各不相同。例如，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人”；而根據(jù)《消費稅暫行條例》第1條的規(guī)定，消費稅的納稅人則是“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”。

依本節(jié)第211條之規(guī)定，負有納稅義務的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為本罪的主體。單位犯罪的，實行兩罰制。負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員應當理解為妨礙追繳欠稅單位中對該罪負有直接責任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對欠款應納稅款的事實是明知的，還表現(xiàn)為行為人為達到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)，致使稅務機關(guān)無法追繳其欠繳的稅款。至于行為人的動機可能是多種多樣的，有的是為了使職工能多發(fā)獎金，有的是為了使本單位扭虧為盈或擴大再生產(chǎn)，也有的是為了謀取個人私利，但動機并不影響本罪成立。

三、逃避追繳欠稅罪主體要件是什么

本罪的主體是特殊主體，即法律規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。不具有納稅義務的單位和個人不能構(gòu)成本罪的主體。根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。每一種實體稅收法律、法規(guī)都對該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定，稅種不同，納稅人范圍各不相同。例如，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人”；而根據(jù)《消費稅暫行條例》第1條的規(guī)定，消費稅的納稅人則是？“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人”。依本節(jié)第211條之規(guī)定此外，負有納稅義務的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為本罪的主體。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015修正）：第一章　總則　　第四條　法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。\n法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。\n納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。