客體要件 本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票和可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的本質(zhì)特征。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。”“任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。”《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》中規(guī)定：專用發(fā)票必須按下列要求開具：（一）字跡清楚。（二）不得涂改。（三）項(xiàng)目填寫齊全。（四）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。（五）各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無誤。（六）全部聯(lián)次--次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。（十）不得拆本使用專用發(fā)票。（十一）不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票?！倍鵀榱蓑_取稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失，也嚴(yán)重地破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。 所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。 客觀要件 本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者即使有貨物購(gòu)銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自已代開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 虛開、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實(shí)出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開具或雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不作真實(shí)的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的數(shù)量、單價(jià)及其實(shí)際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等，狹義的虛開，則是指對(duì)發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數(shù)額的有關(guān)內(nèi)容作不實(shí)填寫致使所開發(fā)票的稅款與實(shí)際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名稱、數(shù)最、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的填實(shí)情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不符、票面金額與實(shí)際收取的金額不一致。顯然，本罪的虛開應(yīng)是狹義上的虛開。參照1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開：（1）沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。如只是虛設(shè)開票人或不按規(guī)定時(shí)限提前或滯后開具日期等，雖屬違法不實(shí)開具，但仍不是本罪意義上的虛開，對(duì)此不能以本罪論處。 虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的具體行為方式有以下四種： l、為他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 2、為白已虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個(gè)人，明知他人沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開具增值稅專用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指在合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。 虛開增值稅虧用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票需達(dá)到--定情節(jié)才能構(gòu)成犯罪、否則應(yīng)依本法第13條之規(guī)定，不認(rèn)為是犯罪。依最高人民法院于1996午10月17日發(fā)布的《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。 主體要件 本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，依本條第3款之規(guī)定，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的，對(duì)單位實(shí)行兩罰制，對(duì)單位判處罰金、并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照本條第3款規(guī)定追究刑事責(zé)任。 主觀要件 本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開增值稅專用發(fā)栗或可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續(xù)費(fèi)為目的，為自己虛開、讓他人為自己虛開的單位和個(gè)人一般都是以騙取出口退稅、抵扣稅款為目的，介紹他人虛開的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費(fèi)、信息費(fèi)為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。