中性稅收作為一種理論是在近代西方產(chǎn)生形成的，其思想源流最早體現(xiàn)在亞當(dāng)??斯密的賦稅理論之中。在19世紀(jì)末由新古典學(xué)派的英國(guó)劍橋大學(xué)教授馬歇爾在其所著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中第一次對(duì)作為中性稅收理論基礎(chǔ)的稅收超額負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行了研究。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收中性原則經(jīng)歷了被肯定——否定——肯定—的發(fā)展歷程，其內(nèi)涵也在演變之中，即從早期的絕對(duì)稅收中性到凱恩斯主義的非中性再到相對(duì)中性理論。 稅收是一種分配方式，也是一種資源配置。國(guó)家征稅是將社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)，因此，稅收不僅會(huì)給納稅人造成稅款負(fù)擔(dān)，還可能給納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)：一方面，稅收在減少納稅人支出的同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān);另一方面，由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，如果對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，其含義有二：一是國(guó)家征稅應(yīng)使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。 ①稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式是沿著這樣兩條思路展開(kāi)的：一是對(duì)效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來(lái)效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度;二是對(duì)普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對(duì)價(jià)值增值普遍征稅，也就是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅?！?②事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來(lái)都是相對(duì)的，絕對(duì)稅收中性只是一種理論的抽象。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，只要國(guó)家征稅就必然會(huì)產(chǎn)生稅收收入效應(yīng)或替代效應(yīng)，因此實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的稅收中性是不可能的。提倡稅收中性的實(shí)踐意義在于，盡可能減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，在市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮配置資源的基礎(chǔ)性作用的前提下，有效運(yùn)用稅收調(diào)控，從而使稅收的經(jīng)濟(jì)效率最大化。在現(xiàn)行諸稅種中，人們普遍認(rèn)為增值稅是最中性的稅種。該稅系由銷售稅衍變而來(lái)，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ③由于只對(duì)增值而不是對(duì)全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段重復(fù)征稅的特點(diǎn)。一方面，增值稅不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，可以促進(jìn)企業(yè)提高效率。另一方面，增值稅也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和保持國(guó)際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，與中性稅收的要求完全契合，而被各國(guó)普遍采用。