資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)確認(rèn)的期末資產(chǎn)/負(fù)債價(jià)值，資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是根據(jù)稅法確認(rèn)的期末資產(chǎn)/負(fù)債價(jià)值。通常，初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用導(dǎo)致資產(chǎn)/負(fù)債即凈資產(chǎn)增、減的時(shí)期不同，以及會(huì)計(jì)確認(rèn)與轉(zhuǎn)回未實(shí)現(xiàn)資本利得或損失但稅法不確認(rèn)也不轉(zhuǎn)回，從而導(dǎo)致二者之間的暫時(shí)性差異。由于現(xiàn)在的資產(chǎn)、負(fù)債是未來(lái)收入、費(fèi)用(未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù))的折現(xiàn)(折現(xiàn)率為0)，因此，可從未來(lái)應(yīng)稅收入、未來(lái)可扣除費(fèi)用角度來(lái)描述現(xiàn)在的資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 因?yàn)榻缍ㄙY產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是為了確認(rèn)、計(jì)量暫時(shí)性差異，非凈資產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)(如：資產(chǎn)±，負(fù)債或所有者權(quán)益±)引起的資產(chǎn)/負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的增減額，不影響凈資產(chǎn)或所得，從而不產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)差異，所以下列 第一、四項(xiàng)分析不考慮該類業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)/負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的增減額。 1對(duì)于第一類業(yè)務(wù)，稅法確認(rèn)本期收入引起的資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加額在本期納稅，即本期資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加額為本期應(yīng)稅收入，則是未來(lái)資產(chǎn)收回期間的非應(yīng)稅收入，于是：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=前期增加的資產(chǎn)(前期已稅、未來(lái)非應(yīng)稅收入)+本期增加的資產(chǎn)(本期應(yīng)稅、未來(lái)非應(yīng)稅收入)=未來(lái)非應(yīng)稅收人。 設(shè)期初資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等(以下同)，若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)收入引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加，所得稅費(fèi)用增加;而本期稅法不確認(rèn)(未來(lái)確認(rèn))該所得，本期不納稅，則本期末資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(即未來(lái)非應(yīng)稅收入)的差額為未來(lái)應(yīng)稅收入，即增加本期會(huì)計(jì)所得、增加未來(lái)應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成本期有所得稅費(fèi)用、無(wú)應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅負(fù)債”;未來(lái)稅法確認(rèn)(與本期相等的金額)該所得、而會(huì)計(jì)不確認(rèn)，則未來(lái)期末資產(chǎn)賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成未來(lái)無(wú)所得稅費(fèi)用、有應(yīng)交所得稅、償還的“遞延所得稅負(fù)債”。所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)時(shí)，權(quán)益法下投資企業(yè)按投資比例確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量調(diào)增賬面價(jià)值計(jì)人當(dāng)期損益等。上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)增資產(chǎn)賬面價(jià)值，稅法不確認(rèn)，則相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(未來(lái)非應(yīng)稅收入)的差額為未來(lái)納稅的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 若本期稅法確認(rèn)收入引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加，納稅;本期會(huì)計(jì)不確認(rèn)(未來(lái)確認(rèn))該所得，則本期末資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)(即未來(lái)非應(yīng)稅收入)的差額仍為未來(lái)非應(yīng)稅收入，即減少未來(lái)應(yīng)稅所得的可抵扣暫時(shí)性差異，形成本期無(wú)所得稅費(fèi)用、有應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”。未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)(與本期相等的金額)、稅法不確認(rèn)，則未來(lái)期末資產(chǎn)賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，形成未來(lái)有所得稅費(fèi)用、無(wú)應(yīng)交所得稅、收回的“遞延所得稅資產(chǎn)”。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中暫元此類業(yè)務(wù)。 2對(duì)于第二類業(yè)務(wù)，稅法確認(rèn)本期收人引起的負(fù)債減少額(凈資產(chǎn)或所得增加額)在本期納稅，即本期負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)減少額為本期應(yīng)稅收入，則是未來(lái)負(fù)債償還期間的非應(yīng)稅收入;雖然非凈資產(chǎn)變動(dòng)引起的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的增加額不會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異，但應(yīng)由未來(lái)期間的應(yīng)稅收入(導(dǎo)致負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)減少)償還的是非凈資產(chǎn)變動(dòng)形成的初始負(fù)債，即非凈資產(chǎn)變動(dòng)形成的初始負(fù)債是未來(lái)應(yīng)稅收入，于是：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=初始負(fù)債(未來(lái)應(yīng)稅收入)一前期減少的負(fù)債(前期已稅、未來(lái)非應(yīng)稅收入)一本期減少的負(fù)債(本期應(yīng)稅、未來(lái)非應(yīng)稅收入)=未來(lái)應(yīng)稅收入。 設(shè)期初負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等(以下同)，若本期會(huì)計(jì)確認(rèn)收入引起負(fù)債減少(凈資產(chǎn)或所得增加)，所得稅費(fèi)用增加;而本期稅法不確認(rèn)(未來(lái)確認(rèn))該所得，本期不納稅，則本期末負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)(即未來(lái)應(yīng)稅收入)的差額仍為未來(lái)應(yīng)稅收入，即增加本期會(huì)計(jì)所得、增加未來(lái)應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成本期有所得稅費(fèi)用、無(wú)應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅負(fù)債”(轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異分析略)。所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)如：交易性金融負(fù)債期末會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量調(diào)減賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，稅法不確認(rèn)，則交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)(未來(lái)應(yīng)稅收入)的差額為未來(lái)納稅的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 若本期稅法確認(rèn)收人引起負(fù)債減少(凈資產(chǎn)或所得增加)，納稅;本期會(huì)計(jì)不確認(rèn)(未來(lái)確認(rèn))該所得，則本期末負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(即未來(lái)應(yīng)稅收入)的差額為未來(lái)非應(yīng)稅收入，即減少未來(lái)應(yīng)稅所得的可抵扣暫時(shí)性差異，形成本期無(wú)所得稅費(fèi)用、有應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”(轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異分析略)。所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款預(yù)征所得稅業(yè)務(wù)，企業(yè)收到合同預(yù)付款等。稅法在初始負(fù)債即負(fù)債賬面價(jià)值基礎(chǔ)上，確認(rèn)收入導(dǎo)致預(yù)收賬款減少，納稅，會(huì)計(jì)不確認(rèn)，則預(yù)收賬款賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(未來(lái)應(yīng)稅收入)的差額為未來(lái)不納稅、故應(yīng)減少未來(lái)應(yīng)稅所得的可抵扣暫時(shí)性差異。 3對(duì)于第三類業(yè)務(wù)，稅法確認(rèn)本期費(fèi)用引起的資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)減少額在本期抵稅，即本期資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減少額為本期可抵扣費(fèi)用，則是未來(lái)資產(chǎn)收回期間的不可抵扣費(fèi)用;雖然非凈資產(chǎn)變動(dòng)引起的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的增加額不會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異，但在未來(lái)期間轉(zhuǎn)化為抵稅費(fèi)用(導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)稅：基礎(chǔ)減少)的是非凈資產(chǎn)變動(dòng)形成的初始資產(chǎn)，即非凈資產(chǎn)變動(dòng)形成的初始資產(chǎn)在未來(lái)資產(chǎn)收回期間抵稅，是未來(lái)可抵扣費(fèi)用，于是：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=初始資產(chǎn)(未來(lái)可抵扣費(fèi)用)一前期減少的資產(chǎn)(前期已抵扣、未來(lái)不可抵扣費(fèi)用)一本期減少的資產(chǎn)(本期應(yīng)抵扣、未來(lái)不可抵扣費(fèi)用)：未來(lái)可抵扣費(fèi)用。