內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代企業(yè)下自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒(méi)有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無(wú)所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。首先是內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。其次是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問(wèn)題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。其三是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇，只能通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動(dòng)因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。1.組織、保障機(jī)制。建立在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理選擇。按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見，由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，擁有在董事會(huì)發(fā)表意見（包括保留意見、不發(fā)表意見和反對(duì)意見）的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我們認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計(jì)委員會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有可靠的組織保障機(jī)制。2.行業(yè)自律機(jī)制。我國(guó)自1998年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會(huì)形象，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，提高社會(huì)地位。為此，企業(yè)具有對(duì)自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護(hù)投資者利益和社會(huì)環(huán)境作出客觀公正評(píng)價(jià)的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一方面要為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，支持內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。3.交流溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，為維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。在這種雙向性的責(zé)任導(dǎo)向中，內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象之間，并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。通過(guò)交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國(guó)家在根本利益上的一致性，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，唯有在守法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)國(guó)家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，更好地維護(hù)本企業(yè)的利益。通過(guò)交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是自己的參謀和助手，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。5.交互審計(jì)機(jī)制。在大型企業(yè)集團(tuán)中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級(jí)內(nèi)部審計(jì)制度，并形成交互審計(jì)機(jī)制。在這種機(jī)制下，各級(jí)企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上級(jí)組織指導(dǎo)下開展審計(jì)業(yè)務(wù)，同級(jí)企業(yè)組織每年（或半年）在上級(jí)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計(jì)，以交流審計(jì)資源，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揭露審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行審計(jì)工作評(píng)比，以推動(dòng)審計(jì)工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。激勵(lì)約束機(jī)制。為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升職掛鉤。對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過(guò)失的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過(guò)失性質(zhì)和程度決定其去留；對(duì)已取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員，應(yīng)將對(duì)其工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)（獎(jiǎng)勵(lì)或處罰）報(bào)送地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)備案，從全行業(yè)的角度激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。