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市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，法制的逐漸健全給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也加大了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)。往往債務(wù)方因?yàn)閭鶆?wù)困難，無(wú)法如期以貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人經(jīng)過(guò)協(xié)商或達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人降低還款條件以貨幣或非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)，于是產(chǎn)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)。

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，通常債權(quán)人放棄部分權(quán)利，必然會(huì)使自己遭受利益損失，同時(shí)債務(wù)人被免去部分義務(wù)則會(huì)獲得收益，這自然涉及稅收問(wèn)題：債權(quán)人的損失能否在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，債務(wù)人獲得的收益是否需要繳納企業(yè)所得稅?債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)是否應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失是否應(yīng)該確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;債權(quán)人取得債務(wù)人用來(lái)償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本如何確定等。

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其應(yīng)遵循的一般原則是：

(1)基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益(如有收益也只能計(jì)資本公積)，但確認(rèn)重組損失。

(2)債權(quán)人人賬價(jià)值的確認(rèn)原則。①對(duì)于實(shí)際收到或?qū)?huì)收到的貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的價(jià)值人賬;實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值，根本不產(chǎn)生損益。

(3)債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計(jì)入資本公積;用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(4)相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于債權(quán)人，應(yīng)計(jì)人收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中;對(duì)于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值一并計(jì)算。

(5)涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理原則。涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對(duì)補(bǔ)價(jià)的處理，二是對(duì)債權(quán)債務(wù)的處理。