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收入確認的一般規(guī)定

國稅函[2008]875號文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

《企業(yè)會計準則14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

比較會計與稅法關(guān)于收入確認的條件，會計上確認收入時要考慮"經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)"這個條件，而在稅法上無此條件。這是因為稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，具有強制性。企業(yè)發(fā)出庫存商品后，在會計上認為"經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)"時不確認收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認為當期收入，在企業(yè)所得稅納稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入進行確認時再作相反的調(diào)整處理。

【例如】A企業(yè)于2008年12月10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開具增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，商品成本80萬元。A企業(yè)于12月12日辦妥托收手續(xù)。12月31日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項貨款。

(1)2008年A企業(yè)因無法收到貨款，不確認收入。

借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000

借：應(yīng)收賬款170000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

(2)2008年進行企業(yè)所得稅處理。

會計上未確認收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認收入100萬元，同時確認成本80萬元，故應(yīng)調(diào)增2008年應(yīng)納稅所得額20萬元。否則，企業(yè)將面臨被稅務(wù)機關(guān)處罰的風險。

填表方法：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三第19行"其他(收入類)"調(diào)增收入額100萬元，在第40行"其他(扣除類)"項下調(diào)減成本80萬元。

(3)遞延所得稅處理。

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000(200000×25%)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50000(200000×25%)

需要注意的是，對此筆收入在2008年調(diào)整時不能作視同銷售處理。這是因為以后年度作收入處理，企業(yè)所得稅上要進行調(diào)減，但在附表一《收入明細表》和附表二《成本費用明細表》中無法減除。

(4)以后收到錢時的處理：借記"銀行存款"，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)收賬款"，同時借記"主營業(yè)務(wù)成本"，貸記"發(fā)出商品"。

會計上正常作銷售處理，企業(yè)所得稅上直接調(diào)減就可以了。當然，對執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)來說，就要作遞延所得稅處理。如果最后收不到錢，可作為壞賬損失處理，屬于時間性差異。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1。債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?

2。債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?

3。債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)第十六條規(guī)定，壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;

(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

(三)工商部門的注銷、吊銷證明;

(四)政府部門有關(guān)撤銷、責令關(guān)閉的行政決定文件;

(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明;

(六)逾期3年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明;

(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明;

(八)其他相關(guān)證明。

同時，國稅發(fā)[2009]88號文件第十八條規(guī)定，逾期3年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。

那么，如果以后收不到錢，向稅務(wù)部門申報的壞賬損失金額是多少?財稅[2009]57號文件第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計上應(yīng)確認的損失是97萬元，即17萬元增值稅和80萬元產(chǎn)品成本。但是，向稅務(wù)部門申報的財產(chǎn)損失應(yīng)該是117萬元，因為20萬元已經(jīng)作為銷售利潤征收了企業(yè)所得稅。損失扣除時，就要作調(diào)減處理，不需另作會計分錄。如果作了遞延所得稅處理，就應(yīng)作轉(zhuǎn)回處理。

房地產(chǎn)企業(yè)確認銷售收入的特殊規(guī)定

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。第九條同時規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

該條款應(yīng)理解為房地產(chǎn)企業(yè)不存在預(yù)征稅款的概念，沒有多退少補的過程，不申報預(yù)收賬款的收入就屬于偷稅行為。